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2013經(jīng)濟師《中級財政稅收》串講講義:第4章

第 1 頁:第一節(jié) 稅收概述
第 2 頁:第二節(jié) 稅收原則
第 3 頁:第三節(jié) 稅法與稅制
第 4 頁:第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)
第 5 頁:第五節(jié) 國際稅收

第五節(jié) 國際稅收

  一、國際稅收概述

  (一)熟悉國際稅收的概念

  國際稅收:國家之間的稅收分配關(guān)系。

  (二)國際稅收的研究內(nèi)容:主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

  國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有:稅收管轄權(quán)問題,國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除,國際避稅與反避稅。

  二、稅收管轄權(quán)

  (一)掌握稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

  屬地主義原則和屬人主義原則,其中屬地主義原則是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則

  (二)熟悉稅收管轄權(quán)的種類

  1.收入來源地管轄權(quán),也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)

  2.居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)

  (三)稅收管轄權(quán)的選擇

  多數(shù)國家,同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)

  三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

  (一)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

  國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。

  國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因:

  首先,跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。

  其次,產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

  (二)掌握國際重復(fù)征稅的免除

方法 解釋 作用
1.低稅法 居住國政府對其居民國外來源的所得,單獨制定較低的稅率征稅,以減輕重復(fù)征稅。 只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額,不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。
2.扣除法 居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總納稅時,允許居民將其在國外已納的所得稅作為費用在應(yīng)納稅所得中予以扣除,就扣除后的部分征稅。 不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。
3.免稅法(豁免法) 居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額,單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨占地位 可從根本上免除國際重復(fù)征稅,但可能造成本國應(yīng)稅收入的喪失。
4.抵免法(重點) 居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅,允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。 該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。

  掌握抵免方法:

抵免方法 適用范圍
(1)直接抵免 適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人,如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。
(2)間接抵免 適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。

  掌握抵免限額的計算方法——分國抵免限額、綜合抵免限額、分項抵免限額。在綜合抵免法下,納稅人可獲得最大限度的抵免。

  稅收饒讓:居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分,視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免,不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征。

  目的:為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果。

  四、了解國際避稅與反避稅

  國際避稅:跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞,以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。

  五、了解國際稅收協(xié)定

  目前國際上最重要、影響力最大的兩個國際稅收協(xié)定范本——經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的《OECD協(xié)定范本》;聯(lián)合國的《UN協(xié)定范本》。

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