【例題6·單選題】(2006年)甲國居民李先生在乙國取得勞務(wù)報酬所得100000元，利息所得20000元。已知甲國勞務(wù)報酬所得稅率為20%，利息所得稅率為10%;乙國勞務(wù)報酬所得稅率為30%，利息所得稅率為5%;甲、乙兩國均實行居民管轄權(quán)兼收入來源地管轄權(quán)，兩國之間簽訂了稅收抵免協(xié)定，并實行綜合抵免限額法，則下列表述中正確的為(　)。

　　A.上述所得在甲國不用繳納所得稅

　　B.李先生應(yīng)在甲國補繳所得稅11000元

　　C.李先生應(yīng)在甲國補繳所得稅22000元

　　D.李先生應(yīng)在甲國補繳所得稅33000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』綜合抵免限額=100000×20%+20000×10%=22000元

　　實際已納稅額=100000×30%+20000×5%=31000元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免22000元

　　甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅=100000×20%+20000×10%-22000=0元。

　　【例題7·單選題】(2005年)下面關(guān)于稅收饒讓的表述中正確的為(　)。

　　A.稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的

　　B.稅收饒讓可以徹底解決國際重復(fù)征稅問題

　　C.通過稅收饒讓，居民在國外已納稅款可以得到全部抵免

　　D.通過稅收饒讓，居民在國外已納稅款可以作為費用進行扣除

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查稅收饒讓。

　　【例題8·案例分析題】甲國居民有來源于乙國所得100萬元，甲、乙兩國的所得稅的稅率分別為40%、30%，但乙國對非居民來自乙國的所得實行20%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)甲國采用抵免法消除國際重復(fù)征稅并與乙國簽訂了稅收饒讓協(xié)定。請回答以下問題：

　　(1)來源于乙國所得的抵免額為(　)。

　　A.40萬元

　　B.30萬元

　　C.20萬元

　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』抵免限額=100×40%=40萬元

　　甲國居民在乙國應(yīng)納稅額=100×30%=30萬元

　　甲國居民在乙國實際繳納稅額=100×20%=20萬元

　　由于有稅收繞讓的規(guī)定，所以由于享受稅收優(yōu)惠未納稅視同納稅人已經(jīng)納稅因此抵免30萬元。

　　(2)甲國對上述所得應(yīng)征所得稅稅額為(　)。

　　A.40萬元

　　B.20萬元

　　C.10萬元

　　D.0

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)征所得稅稅額=100×40%-30=10(萬元)。

　　(3)下列說法正確的有(　)。

　　A.若甲國采用免稅法，則甲國對來源于境外所得一律不再征收所得稅

　　B.若甲乙兩國未簽訂稅收饒讓協(xié)定，則上述所得的抵免額為30萬元

　　C.若甲乙兩國未簽訂稅收饒讓協(xié)定，則甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為20萬元

　　D.如果甲國稅率低于乙國稅率，在抵免法下則甲國對居民來源于乙國所得不再征收所得稅

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』本題考查國際重復(fù)征稅。

　　四、國際避稅與反避稅(了解)

　　(一)國際避稅及其產(chǎn)生的原因

　　國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。

　　產(chǎn)生原因：

　　1.跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動機。

　　2.各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。

　　(二)國際反避稅

　　1.稅法的完善;2.加強稅務(wù)管理;3.加強國際多邊合作。

　　【例題·單選題】產(chǎn)生國際避稅的外部條件是(　)。

　　A.各國統(tǒng)一征收所得稅

　　B.國際資本的流動

　　C.各國稅收制度的差異

　　D.跨國納稅人的存在

　　『正確答案』C

　　『答案解析』產(chǎn)生國際避稅的外部條件是各國稅收制度的差異。

　　五、國際稅收協(xié)定(了解)

　　(一)國際稅收協(xié)定及其種類

　　國際稅收協(xié)定：兩個或者兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

　　按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協(xié)定和多邊國際稅收協(xié)定。

　　按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定。

　　(二)國際稅收協(xié)定的作用

　　1.體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用

　　2.賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務(wù)的安全保障作用

　　3.是適應(yīng)國際經(jīng)濟技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進國際經(jīng)濟交流的作用。

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