三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除
(一)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因
國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅是由兩個或兩個以上國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。
國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因:
首先,跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。
其次,產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。
此外,各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時,由于各國對居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同,也會出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問題,從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。
【例題1·單選題】甲國居民有來源于乙國的一筆收入,對這筆收入甲、乙兩國均課征了稅收,形成重復(fù)征稅,這是由( )導(dǎo)致的。
A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉
B.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉
C.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉
D.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉
『正確答案』B
『答案解析』本題考查國際重復(fù)征稅。
【例題2·單選題】(2009年)產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因在于各國( )。
A.政體的不同
B.主體稅種的不同
C.關(guān)稅稅率的不同
D.稅收管轄權(quán)的交叉
『正確答案』D
『答案解析』產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因在于各國稅收管轄權(quán)的交叉。
(二)國際重復(fù)征稅的免除
主要有四種方法:低稅法、扣除法、免稅法、抵免法
方法 | 解釋 | 作用 |
1.低稅法 | 居住國政府對其居民國外來源的所得,單獨(dú)制定較低的稅率征稅,以減輕重復(fù)征稅。 | 只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額,不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。只有當(dāng)單獨(dú)制定的較低稅率趨于零時,國際重復(fù)征稅才趨于徹底免除。 |
2.扣除法 | 居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總納稅時,允許居民將其在國外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除,就扣除后的部分征稅。 | 不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。 |
3.免稅法(豁免法) | 居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額,單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。 | 可從根本上免除國際重復(fù)征稅,但可能造成本國應(yīng)稅收入的喪失。 |
4.抵免法(重點(diǎn)) | 居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅,允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。 | 該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。 |
【例題1·多選題】(2009年)解決國際重復(fù)征稅的方法有( )。
A.低稅法
B.扣除法
C.免稅法
D.抵消法
E.抵免法
『正確答案』ABCE
『答案解析』解決國際重復(fù)征稅的方法有低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。
【例題2·單選題】(2005年)甲國居民有來源于乙國的所得200萬元,甲、乙兩國的所得稅稅率分別為40%、30%,兩國均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在扣除法下甲國應(yīng)對這筆所得征收所得稅為( )。
A.0萬元
B.20萬元
C.56萬元
D.80萬元
『正確答案』C
『答案解析』(200-200×30%)×40%=56(萬元)。
【例題3·單選題】居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅,允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣的方法稱為( )。
A.低稅法
B.免稅法
C.扣除法
D.抵免法
『正確答案』D
『答案解析』抵免法是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅,允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。
【例題4·單選題】(2007年)目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法是( )。
A.低稅法
B.扣除法
C.抵免法
D.免稅法
『正確答案』C
『答案解析』目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法是抵免法。
抵免法介紹
抵免方法 | 解釋 | 適用范圍 |
(1)直接抵免 | 居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款,允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。 | 適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人,如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。 |
(2)間接抵免 | 居住國政府對其母公司來自國外子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅,允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。 | 適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。 |
抵免限額:不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。
【例題·單選題】(2004年)甲國居民有來源于乙國的所得100萬元,甲乙兩國的所得稅稅率分別為30%、20%,兩國均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵免法下甲國應(yīng)對該筆所得征收所得稅( )。
A.0
B.10萬元
C.20萬元
D.30萬元
『正確答案』B
『答案解析』抵免限額=100×30%=30萬元。
國外實(shí)際已納稅額=100×20%=20萬元,因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額,因此按實(shí)際已納稅額抵免,抵免20萬元。
甲國應(yīng)對這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10(萬元)。
抵免限額的計算方法
計算方法 | 計算公式 |
(1)分國抵免限額 | 分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(某一外國應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額) |
(2)綜合抵免限額 | 綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額) |
(3)分項(xiàng)抵免限額 | 分項(xiàng)抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外某一單項(xiàng)應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額) |
在綜合抵免法下,納稅人可獲得最大限度的抵免。 |
稅收饒讓:
居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分,視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免,不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。
目的:為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。
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