(二)稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)體系

　　一般地，在一國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化的情況下，實(shí)踐中都采用稅收負(fù)擔(dān)率來衡量稅收負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)可以分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)和微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)。

　　1.衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)

　　衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)具體是指全社會(huì)稅收總額與社會(huì)產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模的對(duì)比關(guān)系。衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo)主要是國民生產(chǎn)總值(或國內(nèi)生產(chǎn)總值)負(fù)擔(dān)率和國民收入負(fù)擔(dān)率。

　　(1)國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率是指一定時(shí)期(通常指一年)一國稅收收入總額占該國同期國民生產(chǎn)總值的比率。該指標(biāo)反映的是一國在一定時(shí)期內(nèi)所有產(chǎn)品和服務(wù)負(fù)擔(dān)稅收的程度，通常代表一國的積累程度和稅收總水平。其計(jì)算公式為：

　　國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率=稅收總額/國民生產(chǎn)總值

　　(2)國民收入負(fù)擔(dān)率是一定時(shí)期內(nèi)一國稅收收入總額占該國同期國民收入總值的比率。國民收入稅負(fù)率更能準(zhǔn)確地衡量一國總體的稅收負(fù)擔(dān)水平。其計(jì)算公式為：

　　國民收入負(fù)擔(dān)率=稅收總額/國民收入

　　同國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率相比，國民收入負(fù)擔(dān)率更能準(zhǔn)確的衡量一國總體的稅收負(fù)擔(dān)水平。

　　2.衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)

　　衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)主要是指納稅人負(fù)擔(dān)率，即一定時(shí)期內(nèi)某納稅人(包括企業(yè)和個(gè)人)繳納稅額占其收入的比率。

　　(1)全部稅收負(fù)擔(dān)率。即企業(yè)(或個(gè)人)交納的各項(xiàng)稅收的總和與企業(yè)總產(chǎn)值(或個(gè)人毛收入)的比率。其計(jì)算公式為：

　　全部稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)(或個(gè)人)各項(xiàng)稅收之和/企業(yè)總產(chǎn)值(或個(gè)人毛收入)

　　(2)直接稅負(fù)擔(dān)率。即企業(yè)(或個(gè)人)交納的全部直接稅與其收入的比率。

　　實(shí)踐中多采用純收入直接稅負(fù)擔(dān)率的指標(biāo)：

　　純收入直接稅負(fù)擔(dān)率

　　=企業(yè)(或個(gè)人)一定時(shí)期內(nèi)繳納的所得稅(包括財(cái)產(chǎn)稅)/企業(yè)(或個(gè)人)一定時(shí)期獲得的純收入

　　(三)影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素

　　影響稅收負(fù)擔(dān)的因素主要包括經(jīng)濟(jì)因素和稅制因素。

　　1.經(jīng)濟(jì)因素

　　(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平。一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素。一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國家稅收負(fù)擔(dān)也要高一些。

　　(2)一國的政治經(jīng)濟(jì)體制。一國的分配體制也會(huì)影響其稅收負(fù)擔(dān)水平。如果國家參與國民收入分配的形式主要是稅收，稅負(fù)水平則相對(duì)較重。

　　(3)一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。國家在一定時(shí)期實(shí)行的財(cái)政稅收政策會(huì)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)形成直接影響，一般地說，當(dāng)國家實(shí)行緊縮的財(cái)政政策時(shí)，需要增加稅收，減少財(cái)政支出，這時(shí)稅收負(fù)擔(dān)會(huì)加重。

　　2.稅制因素

　　(1)課稅對(duì)象。也叫做征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，在其他因素既定的情況下，課稅對(duì)象的范圍和數(shù)額越大，稅負(fù)水平越高。

　　(2)計(jì)稅依據(jù)。又叫稅基，據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，在同樣的稅率標(biāo)準(zhǔn)下，如果納稅人計(jì)征所得稅時(shí)允許其扣除許多項(xiàng)目，則會(huì)使計(jì)稅依據(jù)縮小，從而使納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率低于名義稅率。

　　(3)稅率。應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，在其他要素不變的情況下，稅率直接決定著稅負(fù)的高低，即稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)越高;反之，則越低。稅率可以分為比例稅率;累進(jìn)稅率和定額稅率

　　(4)減免稅。這是使納稅人稅收負(fù)擔(dān)減輕的因素。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款;免稅是免征全部稅款

　　(5)附加和加成。這是使納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅收加重的因素。

　　二、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

　　1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

　　稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)交稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

　　稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。

　　2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式有以下四種：

　　(1)前轉(zhuǎn)，亦稱“順轉(zhuǎn)”，指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)通過提高價(jià)格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。一般認(rèn)為，前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普通的形式，多發(fā)生在商品和勞務(wù)課稅上。這種形式下，名義上的納稅人是商品和勞務(wù)的出售者，實(shí)際上稅收的負(fù)擔(dān)者是商品或勞務(wù)的消費(fèi)者。

　　(2)后轉(zhuǎn)，亦稱“逆轉(zhuǎn)”，指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的形式。后轉(zhuǎn)的發(fā)生一般是因?yàn)槭袌?chǎng)供求條件不允許納稅人提高商品價(jià)格，使之不能采取前轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)所致。

　　(3)消轉(zhuǎn)，亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”，即納稅人對(duì)其所納的稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負(fù)擔(dān)。

　　(4)稅收資本化，亦稱“資本還原”，即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。

　　3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

　　(1)商品經(jīng)濟(jì)的存在。

　　(2)自由的價(jià)格體制。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)條件是客觀存在的，使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)條件中發(fā)揮積極的作用是一個(gè)有益的問題：

　　第一，可自覺地利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制，實(shí)現(xiàn)一些調(diào)節(jié)目標(biāo)。

　　第二，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)于企業(yè)來說是一個(gè)利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。