二、稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)

　　(一)稅制、稅法與稅制結(jié)構(gòu)

　　稅制是一個(gè)歷史的、財(cái)政的范疇，是國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，是國家處理稅收分配關(guān)系的規(guī)范

　　廣義稅制：是稅收各種法律制度的總稱

　　狹義稅制：是稅收法律制度，主要是從稅政管理的角度來研究稅制

　　稅制結(jié)構(gòu)：一個(gè)國家在一定歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系

　　(二)稅收制度的構(gòu)成要素

　　1、稅收制度的基本要素―納稅人(誰納稅)、征稅對(duì)象(對(duì)什么征稅)和稅率(征多少)

　　(1)納稅人――稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它規(guī)定了稅款的直接承擔(dān)者

　　(2)征稅對(duì)象――征稅客體，指對(duì)什么課稅，即國家征稅的目的物

　　它規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。每一種稅一般

　　都有特定的征稅對(duì)象。

　　征稅對(duì)象可以從質(zhì)和量兩方面進(jìn)行劃分

　　質(zhì)的具體化是征稅范圍和稅目

　　量的具體化是計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅單位

　　具體概念：

　�、僬鞫惙秶Ｕn稅范圍，是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體內(nèi)容或范圍，即課征稅收的界限，凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅

　�、诙愵惃D―國家稅收制度種的稅收類別的簡稱

　　③稅種――是國家稅收制度中的稅收種別的簡稱

　�、芏惸卡D―是稅法規(guī)定應(yīng)征稅的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度

　�、萦�(jì)稅依據(jù)――計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，從價(jià)計(jì)算的稅收以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指征稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額;從量計(jì)征的稅收以征稅對(duì)象的重量、容積、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)

　�、抻�(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)――一是指劃分課稅對(duì)象適用稅目稅率所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn);

　　二是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，與計(jì)稅依據(jù)同義

　�、叨惢D――――征稅的客觀基礎(chǔ)。中義的稅基稱為課稅對(duì)象;狹義稅基稱為計(jì)稅依據(jù)

　�、喽愒川D――――稅收的源泉，即稅收最終出處，從根本上講，稅源來自當(dāng)年創(chuàng)造的社會(huì)剩余產(chǎn)品。

　　(3)稅率――是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度，體現(xiàn)征稅的程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，是稅收制度中最活躍、最有力的因素

　　稅率一般分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

　　①比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率，一般適用商品流轉(zhuǎn)額的課稅。

　　分為：產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率

　　②累進(jìn)稅率：是指隨征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例的增大而逐級(jí)提高稅率的一種遞增等級(jí)稅率。這種稅率按征稅對(duì)象或相對(duì)比例的大小，劃分若干不同的征稅級(jí)距，規(guī)定若干高低不同的等級(jí)稅率，征稅對(duì)象數(shù)或相對(duì)比例越大，規(guī)定的等級(jí)稅率越高;反之稅率越低。

　　③定額稅率：又稱“固定稅額”，是指對(duì)每一單位的征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率分為：地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級(jí)定額稅率等形式。