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2013經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義:第12章

第 1 頁(yè):一、稅收的基本含義與特征
第 2 頁(yè):二、稅制要素與稅收分類
第 5 頁(yè):三、流轉(zhuǎn)稅類
第 6 頁(yè):四、所得稅類
第 7 頁(yè):五、財(cái)產(chǎn)稅類

  二、稅制要素與稅收分類

  (一)稅制要素

  稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有:納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

  1.納稅人

  納稅人:是稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?梢允亲匀蝗,也可以是法人。

  負(fù)稅人:指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的,在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下,是合一的。

  【例題·單選題】最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稱為( )。

  A.課稅對(duì)象

  B.納稅人

  C.征收主體

  D.負(fù)稅人

  【答案】D

  【解析】負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

  2.課稅對(duì)象

  課稅對(duì)象也稱為征收對(duì)象,是指稅法規(guī)定的課稅的目的物,是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

  我國(guó)將課稅對(duì)象分為:(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

  依據(jù)課稅對(duì)象的不同,可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

  【例1·單選題】課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象,即( )征稅。

  A.對(duì)什么人

  B.對(duì)什么目的物

  C.對(duì)什么地點(diǎn)

  D.在什么時(shí)間

  【答案】B

  【解析】課稅對(duì)象也稱為征收對(duì)象,是指稅法規(guī)定的課稅的目的物。

  【例2·單選題】( )是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

  A.稅率

  B.納稅人

  C.課稅對(duì)象

  D.納稅環(huán)節(jié)

  【答案】C

  【解析】課稅對(duì)象也稱為征收對(duì)象,是指稅法規(guī)定的課稅的目的物,是課稅的依據(jù)或根據(jù)。

  【例3·單選題】將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類是按( )分的。

  A.稅率

  B.納稅人

  C.課稅對(duì)象

  D.納稅環(huán)節(jié)

  【答案】C

  【解析】依據(jù)課稅對(duì)象的不同,可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

  3.稅率(掌握)

  稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn),它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

  稅率的分類

  (1)按稅率的表現(xiàn)形式,分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

  用絕對(duì)量表示的稅率,也稱定額稅率或固定稅率!獜牧慷

  用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅。

  按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系,可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。①比例稅率:對(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便,征收效率高,但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國(guó)運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

 、诶圻M(jìn)稅率:按照課稅對(duì)象數(shù)額大小,分為若干個(gè)級(jí)次,并規(guī)定相應(yīng)的由低到高

  的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平,具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能,缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

  累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

  全額累進(jìn)稅率:全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

  超額累進(jìn)稅率:一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

  2011年9月1日以前的稅率表:

級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)(元)
1 不超過(guò)500元的 5 0
2 超過(guò)500元-2000元的部分 10 25
3 超過(guò)2000元-5000元的部分 15 125
4 超過(guò)5000元-20000元的部分 20 375
5 超過(guò)20000元-40000元的部分 25 1375
6 超過(guò)40000元-60000元的部分 30 3375
7 超過(guò)60000元-80000元的部分 35 6375
8 超過(guò)80000元-100000元的部分 40 10375
9 100000元以上的部分 45 15375

  2011年9月1日以后的稅率表:

級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 全月不含稅應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)1500元的 不超過(guò)1455元的 3 0
2 超過(guò)1500-4500元的部分 超過(guò)1455-4155元的部分 10 105
3 超過(guò)4500-9000元的部分 超過(guò)4155-7755元的部分 20 555
4 超過(guò)9000-35000元的部分 超過(guò)7755-27255元的部分 25 1005
5 超過(guò)35000-55000元的部分 超過(guò)27255-41255元的部分 30 2755
6 超過(guò)55000-80000元的部分 超過(guò)41255-57505元的部分 35 5505
7 超過(guò)80000元的部分 超過(guò)57505元的部分 45 13505

  世界各國(guó)多采用超額累進(jìn)稅率。

 、劾弁硕惵剩菏侵府(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí),稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無(wú)真正的累退稅率。

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