第五章：考點(diǎn)：企業(yè)所得稅——稅前扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1、工資薪金：合理的工資薪金+實(shí)發(fā)的同時(shí)滿足

　　2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)

　　分類 限額比例(以工資、薪金為基數(shù)) 超出的處理

　　職工福利費(fèi) 14% 不得扣除

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2%

　　職工教育經(jīng)費(fèi) 8% 結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　(1)準(zhǔn)予扣：“四險(xiǎn)一金”

　　(2)限額扣：企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5% 。

　　(3)不得扣：商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用

　　【例外】以下準(zhǔn)予扣除

　�、僖绹�(guó)家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

　�、谄髽I(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出

　�、燮髽I(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的

　�、芷髽I(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)

　　4、借款費(fèi)用

　　(1)準(zhǔn)予扣：合理的，不需要資本化的借款費(fèi)用(利息費(fèi)用)

　　(2)依其他扣除(折舊)：作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　5、利息費(fèi)用

　　企業(yè)→企業(yè)借款 (1)全額扣的情況：

　　①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出

　�、诮鹑谄髽I(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出

　　③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出

　　(2)限額扣的情況：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

　　股東未按規(guī)定繳足資本時(shí)利息費(fèi)用 不得扣：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于 企業(yè) 合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)。

　　企業(yè)→自然人借款 (1)向股東或關(guān)聯(lián)自然人借款的利息費(fèi)用：參照上述向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款處理。

　　(2)向內(nèi)部職工或其他自然人借款的利息費(fèi)用：限額扣

　　企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，且借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

　�、倨髽I(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　�、谄髽I(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　6、匯兌損失

　　一般都允許扣，不得扣除的：

　　(1)已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的部分

　　(2)向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配的部分

　　7、公益性捐贈(zèng)

　　條件 ①公益性的：非公益性的不得扣除

　�、陂g接發(fā)生的：直接捐贈(zèng)的不得扣除

　　③通過(guò)公益性社會(huì)組織or縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)發(fā)生

　　限額 限額：≤年度利潤(rùn)總額的12%

　　【注意】

　�、俪^(guò)部分：準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除

　�、谄髽I(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

　　捐贈(zèng)價(jià)值的確認(rèn)：

　�、� 貨幣性資產(chǎn)：按實(shí)收金額計(jì)算

　　② 非貨幣性資產(chǎn)：按公允價(jià)值計(jì)算

　　【2022年新增】

　　企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

　　8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰

　　【注意】

　　(1)兩者比較，取小者;

　　(2)營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;不包括營(yíng)業(yè)外收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益【但以股權(quán)投資為業(yè)務(wù)的企業(yè)例外】。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;

　　(2)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　【注意】股權(quán)投資企業(yè)的投資收益計(jì)入營(yíng)業(yè)收入

　　9、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　(1)條件：

　�、�?gòu)V告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的

　　②已實(shí)際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)發(fā)票

　�、弁ㄟ^(guò)一定的媒體傳播

　　(2)限額扣：

　　①≤當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%

　�、诔^(guò)部分：結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　特殊規(guī)定：

　�、倨髽I(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　�、趯�(duì)化妝品制造or銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入 30% 的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　�、蹮煵萜髽I(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除。

　　10、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

　　(1)準(zhǔn)予扣：提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金。

　　(2)不得扣：改變專項(xiàng)資金用途。

　　11、保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣：

　　(1)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的

　　(2)企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)

　　(3)五險(xiǎn)一金

　　(4)補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)

　　12、租賃費(fèi)

　　(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：依租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除;租賃費(fèi)支出不得扣除。

　　13、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　14、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用：企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。

　　15、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。

　　16、手續(xù)費(fèi)及傭金支出

　　(1)限額扣：

　�、�2019年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收人扣除退保金等后余額的18% (含本數(shù))的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　�、谄渌髽I(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

　　(2)據(jù)實(shí)扣：

　　從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　17、黨組織工作經(jīng)費(fèi)

　　國(guó)有企業(yè)(包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè))納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

　　非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

　　18、其他

　　依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。

掃描下方二維碼下載【萬(wàn)題庫(kù)APP】獲取完整版

點(diǎn)擊萬(wàn)題庫(kù)APP首頁(yè)【真題模考】↓↓

　　相關(guān)推薦：

　　2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試大綱及變化解讀匯總

　　2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材變化及目錄介紹匯總

　　歷年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試真題及答案|解析|估分|下載匯總

　　2022年初級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間 | 2022初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試真題答案