考題考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)——賬務(wù)處理

　　1、取得交易性資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】

　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】

　　投資收益【交易費(fèi)用】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【交易費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額】

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款【實(shí)際支付金額】

　　2、持有交易性金融資產(chǎn)

　　(1)現(xiàn)金股利或利息的處理

　　①企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益。

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　②實(shí)際收到時(shí)作為沖減應(yīng)收項(xiàng)目處理：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理

　�、俟蕛r(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額】

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　�、诠蕛r(jià)值下降：與公允價(jià)值上升的分錄相比，借貸相反。

　　3、出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　處理原則：企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益(投資收益科目)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　借：其他貨幣資金——存出投資款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(可借可貸，反方向沖減)

　　投資收益(倒擠的，可借可貸)

　　【補(bǔ)充說(shuō)明】轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理：

　�、佼a(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

　　借：投資收益【按應(yīng)納稅額】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　�、诋a(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：投資收益【按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額】

　　【注意】年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額：

　�、僬f(shuō)明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ)，且本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。

　　②應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出。

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

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