考題考點(diǎn)：第四章 第一節(jié) 長期股權(quán)投資

　　1、企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　(1)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　�、俸喜⒎揭灾Ц冬F(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：

　　借：長期股權(quán)投資【按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額】

　　  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　  貸：XX負(fù)債/XX資產(chǎn)

　　    資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)【差額，可能在借方。如在借方不足沖減，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)】

　　②合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：股本【發(fā)行股份的面值總額】

　　資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))【差額，可能在借方。如在借方不足沖減，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)】

　　(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　�、儋徺I方以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長期股權(quán)投資(付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)

　　  管理費(fèi)用(交易費(fèi)用)

　　  應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　  貸：銀行存款等

　�、谝赞D(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)的

　　總體原則：視同銷售

　　【注意】合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(比如“管理費(fèi)用”)。

　　2、以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資【應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組準(zhǔn)則確定的初始投資成本】

　　貸：銀行存款等科目

　　資產(chǎn)處置損益等等科目【可借可貸】

　　3、成本法的核算

　　宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：

　　借：應(yīng)收股利【屬于投資企業(yè)的部分】

　　貸：投資收益

　　4、權(quán)益法的核算

　　(1)初始計(jì)量的調(diào)整

　�、俪跏纪顿Y成本>取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——不調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本【實(shí)際支付的對(duì)價(jià)】

　　貸：銀行存款

　　②初始投資成本<取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本【被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×持股比例】

　　貸：銀行存款等【實(shí)際支付的對(duì)價(jià)】

　　營業(yè)外收入【貸方差額】

　　【總計(jì)】綜上所述可知，借方的“長期股權(quán)投資——投資成本”是兩者取大，差額進(jìn)“營業(yè)外收入”。

　　(2)被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【經(jīng)調(diào)整后的凈利潤×持股比例】

　　貸：投資收益(虧損時(shí)，反向)

　　(3)被投資單位分配股利或利潤的會(huì)計(jì)處理

　　宣告時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　發(fā)放時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　(4)被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動(dòng)或所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積

　　5、計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　處置長投時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　【補(bǔ)充】小企業(yè)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款【按可收回的金額】

　　營業(yè)外支出【差額】

　　貸：長期股權(quán)投資【賬面余額】

　　6、處置長投的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款【按實(shí)際收到的金額】

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資【賬面余額】

　　應(yīng)收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】

　　投資收益【差額，可借可貸】

　　【注意】采用權(quán)益法核算時(shí)，同時(shí)還需結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益和資本公積——其他資本公積。

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