要點四

　　(財務(wù)會計報表附注)

　　一、含義

　　財務(wù)報表附注是為了便于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋，是財務(wù)決算報告的重要組成部分。

　　二、項目

　　1.不符合會計核算前提的說明：

　　2.重要會計政策和會計估計的說明;

　　3.重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明，包括會計政策(與會計估計)變更的內(nèi)容、理由、影響、影響數(shù)、累積影響數(shù)不能合理確定的理由;

　　4.重大會計差錯的內(nèi)容及其更正金額等;

　　5.或有事項的說明：主要包括或有負債的類型及其影響、很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的或有資產(chǎn)形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響;

　　6.資產(chǎn)負債表日后事項的說明：主要包括資產(chǎn)負債表日后公司的股票和債券發(fā)行、對一個行業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容;

　　7.對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明：存在控制關(guān)系時，關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化，關(guān)聯(lián)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所持關(guān)聯(lián)企業(yè)股份或權(quán)益及其變化。具有關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易金額或相

　　應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)：

　　8.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;

　　9.企業(yè)合并、分立的說明;

　　10.會計報表重要項目的說明：它包括應(yīng)收賬款(包括其他應(yīng)收款，不包括應(yīng)收票據(jù))及計提壞賬準備的方法、存貨核算方法、投資的核算方法、固定資產(chǎn)計價和折舊方法、無形資產(chǎn)的計提和攤銷方法、遞延資產(chǎn)(長期待攤費用)的攤銷方法：

　　11.企業(yè)所有者權(quán)益中，國家所有者權(quán)益各項目的變化數(shù)額及其變化原因;

　　12.收入說明：主要包括企業(yè)當期確認的銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、工程結(jié)算收入(建造合同收入)、利息收入、使用費收入和本期分期收款確認的收入金額：

　　13.所得稅的會計處理方法，即企業(yè)的所得稅是采用應(yīng)付稅款法，還是采用納稅影響會計法;如果是后者，應(yīng)說明是采用遞延法還是債務(wù)法;

　　14.企業(yè)合并會計報表的說明：包括合并會計報表的編制方法、合并范圍的確定原則與依據(jù)，本年度合并會計報表的變更及理由，分戶列示未納入合并范圍子企業(yè)資產(chǎn)、負債、銷售收入、實現(xiàn)利潤、稅后利潤等主要財務(wù)決算指標，并說明其對企業(yè)合并會計財務(wù)決算報告的影響：

　　15.企業(yè)執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的各項改革措施、政策，對財務(wù)狀況發(fā)生重大事項的說明：

　　16.企業(yè)主輔分離、輔業(yè)改制情況的說明：

　　17.有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項：包括待處理財產(chǎn)損益主要內(nèi)容及處理情況，待攤費用主要內(nèi)容及攤銷辦法，在建工程主要項目及工程決算情況，銀行借款期限、利率、借款條件等情況，應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、主要債權(quán)人，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁等，從事證券交易等。

　　三、項目分析

　　1.重要會計政策和會計估計及其變更的說明

　　(1)理解會計政策、會計估計的區(qū)別，會判斷。

　　(2)提示t“××計價”、核算方法屬于會計政策;壞賬準備、減值準備方法屬會計估計。

　　2.或有事項：不確認，但應(yīng)在報表附注中披露：

　　3.資產(chǎn)負債表日后事項：自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生的需要告訴或說明的事項;

　　4.關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的說明：了解關(guān)聯(lián)交易進出的資產(chǎn)是否重要、是否帶來一定的經(jīng)濟效益。

　　四、對基本財務(wù)比率的影響分析

　　1.對變現(xiàn)能力比率的影響

　　(1)變現(xiàn)能力分析要結(jié)合會計報表附注，存在或有負債將顯然會減弱企業(yè)流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，存在未披露的或有負債更會令變現(xiàn)能力指標大打折扣。

　　(2)或有負債的確認條件第2、3項往往需要會計人員的職業(yè)判斷，即該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量(還包括第1項，即必須是企業(yè)現(xiàn)時的業(yè)務(wù))。

　　(3)或有事項準則規(guī)定必須在會計報表附注中披露的或有負債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債;未決訴訟、仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債、其他或有負債。

　　2.對運營能力比率的影響

　　(1)對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的影響：參考財務(wù)會計報表附注，按照收入準則(僅適用于上市公司)確認的收入一般比遵照行業(yè)會計制度要嚴格得多，因而得出的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也要偏低。

　　(2)對存貨周轉(zhuǎn)率的影響

　　①存貨假設(shè)較多，不同的假設(shè)估算結(jié)果不同，造成營業(yè)成本與平均存貨的此消彼長。在我國通脹比較明顯時，采用后進先出法得出的存貨周轉(zhuǎn)率就會偏高。

　　②在計提存貨跌價準備的情況下，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，期末存貨價值小于其歷史成本，存貨周轉(zhuǎn)率必然偏大。

　　3.對負債比率的影響

　　(1)負債比率包括資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率等。

　　(2)不考慮或有負債，而是按照企業(yè)資產(chǎn)負債表中確認的負債總額，比如資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率等指標會偏大，從而會夸大企業(yè)的償債能力。

　　(3)企業(yè)進行長期租賃時，如果經(jīng)常發(fā)生經(jīng)營性租賃而非融資性租賃，應(yīng)考慮租賃費用對償債能力的影響，會削弱企業(yè)償債能力。

　　4.對盈利能力比率的影響

　　(1)財務(wù)會計報表附注披露的非正常營業(yè)狀況給企業(yè)帶來的損益只是特殊狀況下的個別結(jié)果，不能說明企業(yè)的盈利能力。

　　(2)包括：證券買賣等非經(jīng)常項目，已經(jīng)停止或?qū)⒁�停止的營業(yè)項目，重大事故或法律更改等特別項目，會計準則和財務(wù)制度變更帶來的累積影響等因素。

　　(3)影響企業(yè)利潤的因素還有：存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)、計提的損失準備、長期投資核算、固定資產(chǎn)折舊是采用加速折舊法還是直線法、收入確認方法、或有事項的存在、關(guān)聯(lián)方交易等。

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