要點(diǎn)四

　　(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注)

　　一、含義

　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋，是財(cái)務(wù)決算報(bào)告的重要組成部分。

　　二、項(xiàng)目

　　1.不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明：

　　2.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明;

　　3.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明，包括會(huì)計(jì)政策(與會(huì)計(jì)估計(jì))變更的內(nèi)容、理由、影響、影響數(shù)、累積影響數(shù)不能合理確定的理由;

　　4.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及其更正金額等;

　　5.或有事項(xiàng)的說明：主要包括或有負(fù)債的類型及其影響、很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn)形成的原因及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響;

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明：主要包括資產(chǎn)負(fù)債表日后公司的股票和債券發(fā)行、對(duì)一個(gè)行業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容;

　　7.對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明：存在控制關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化，關(guān)聯(lián)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，所持關(guān)聯(lián)企業(yè)股份或權(quán)益及其變化。具有關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易金額或相

　　應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)：

　　8.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;

　　9.企業(yè)合并、分立的說明;

　　10.會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明：它包括應(yīng)收賬款(包括其他應(yīng)收款，不包括應(yīng)收票據(jù))及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、存貨核算方法、投資的核算方法、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法、無形資產(chǎn)的計(jì)提和攤銷方法、遞延資產(chǎn)(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)的攤銷方法：

　　11.企業(yè)所有者權(quán)益中，國(guó)家所有者權(quán)益各項(xiàng)目的變化數(shù)額及其變化原因;

　　12.收入說明：主要包括企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、工程結(jié)算收入(建造合同收入)、利息收入、使用費(fèi)收入和本期分期收款確認(rèn)的收入金額：

　　13.所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，即企業(yè)的所得稅是采用應(yīng)付稅款法，還是采用納稅影響會(huì)計(jì)法;如果是后者，應(yīng)說明是采用遞延法還是債務(wù)法;

　　14.企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明：包括合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法、合并范圍的確定原則與依據(jù)，本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的變更及理由，分戶列示未納入合并范圍子企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)等主要財(cái)務(wù)決算指標(biāo)，并說明其對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)決算報(bào)告的影響：

　　15.企業(yè)執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的各項(xiàng)改革措施、政策，對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大事項(xiàng)的說明：

　　16.企業(yè)主輔分離、輔業(yè)改制情況的說明：

　　17.有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)：包括待處理財(cái)產(chǎn)損益主要內(nèi)容及處理情況，待攤費(fèi)用主要內(nèi)容及攤銷辦法，在建工程主要項(xiàng)目及工程決算情況，銀行借款期限、利率、借款條件等情況，應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、主要債權(quán)人，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁等，從事證券交易等。

　　三、項(xiàng)目分析

　　1.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說明

　　(1)理解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的區(qū)別，會(huì)判斷。

　　(2)提示t“××計(jì)價(jià)”、核算方法屬于會(huì)計(jì)政策;壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備方法屬會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　2.或有事項(xiàng)：不確認(rèn)，但應(yīng)在報(bào)表附注中披露：

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要告訴或說明的事項(xiàng);

　　4.關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的說明：了解關(guān)聯(lián)交易進(jìn)出的資產(chǎn)是否重要、是否帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。

　　四、對(duì)基本財(cái)務(wù)比率的影響分析

　　1.對(duì)變現(xiàn)能力比率的影響

　　(1)變現(xiàn)能力分析要結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注，存在或有負(fù)債將顯然會(huì)減弱企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，存在未披露的或有負(fù)債更會(huì)令變現(xiàn)能力指標(biāo)大打折扣。

　　(2)或有負(fù)債的確認(rèn)條件第2、3項(xiàng)往往需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，即該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量(還包括第1項(xiàng)，即必須是企業(yè)現(xiàn)時(shí)的業(yè)務(wù))。

　　(3)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債;未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債、其他或有負(fù)債。

　　2.對(duì)運(yùn)營(yíng)能力比率的影響

　　(1)對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的影響：參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注，按照收入準(zhǔn)則(僅適用于上市公司)確認(rèn)的收入一般比遵照行業(yè)會(huì)計(jì)制度要嚴(yán)格得多，因而得出的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也要偏低。

　　(2)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率的影響

　�、俅尕浖僭O(shè)較多，不同的假設(shè)估算結(jié)果不同，造成營(yíng)業(yè)成本與平均存貨的此消彼長(zhǎng)。在我國(guó)通脹比較明顯時(shí)，采用后進(jìn)先出法得出的存貨周轉(zhuǎn)率就會(huì)偏高。

　�、谠谟�(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，期末存貨價(jià)值小于其歷史成本，存貨周轉(zhuǎn)率必然偏大。

　　3.對(duì)負(fù)債比率的影響

　　(1)負(fù)債比率包括資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率等。

　　(2)不考慮或有負(fù)債，而是按照企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債總額，比如資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率等指標(biāo)會(huì)偏大，從而會(huì)夸大企業(yè)的償債能力。

　　(3)企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期租賃時(shí)，如果經(jīng)常發(fā)生經(jīng)營(yíng)性租賃而非融資性租賃，應(yīng)考慮租賃費(fèi)用對(duì)償債能力的影響，會(huì)削弱企業(yè)償債能力。

　　4.對(duì)盈利能力比率的影響

　　(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的非正常營(yíng)業(yè)狀況給企業(yè)帶來的損益只是特殊狀況下的個(gè)別結(jié)果，不能說明企業(yè)的盈利能力。

　　(2)包括：證券買賣等非經(jīng)常項(xiàng)目，已經(jīng)停止或?qū)⒁�停止的營(yíng)業(yè)項(xiàng)目，重大事故或法律更改等特別項(xiàng)目，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度變更帶來的累積影響等因素。

　　(3)影響企業(yè)利潤(rùn)的因素還有：存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)、計(jì)提的損失準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資核算、固定資產(chǎn)折舊是采用加速折舊法還是直線法、收入確認(rèn)方法、或有事項(xiàng)的存在、關(guān)聯(lián)方交易等。

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