2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(18)

　　2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)記錄收到的賠款

　　借：其他應(yīng)收款——甲公司 8 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 8 000 000

　　借：銀行存款 8 000 000

　　貸：其他應(yīng)收款——甲公司 8 000 000

　　注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

　　(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 2 000 000(8 000 000×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 000 000

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：以前年度損益調(diào)整 6 000 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6 000 000

　　(4)因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 600 000

　　貸：盈余公積 600 000(6 000 000×10%)

　　(5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增其他應(yīng)收款8 000 000元;調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元;調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)5 400 000元。

　　②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2 000 000元，調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元。

　�、鬯�有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減600 000元。

　　(6)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

　　乙公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，乙公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　【例18-5】甲公司20×9年6月銷(xiāo)售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 000元。20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2 ×10年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。

　　本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提了100 000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=2 000 000×40%-100 000=700 000(元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 700 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 700 000

　　(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)了部分遞延所得稅資產(chǎn))

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用(700 000×25%) 175 000

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 525 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 525 000

　　(4)因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 52 500

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(525 000×10%) 52 500

　　(5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款700 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元;調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)472 500元。

　�、诶麧�(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)525 000元。

　�、鬯�有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤(rùn)525 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增52 500元。

　　(6)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　這類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：(1)若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購(gòu)建同定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的同定資產(chǎn)成本等。(2)企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷(xiāo)售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。需要說(shuō)明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退同，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，也包括以前期間銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回。