五 、綜合題

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，銷售價格均不含增值稅。該公司內(nèi)部審計部門2018年1月在對其2017年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2017年12月1日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺1000萬元，成本為每臺600萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在2018年6月1日以每臺1030萬元的價格回購該設(shè)備。甲公司于2017年12月1日收到丁公司支付的2340萬元存入銀行。當(dāng)日甲公司發(fā)出商品，并開具增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　 340

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)2017年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批A商品(非金銀首飾)，同時從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，該批A商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，丙公司另向甲公司支付224萬元。12月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，并收到銀行存款224萬元。該批A商品的實際成本為120萬元。舊商品已驗收入庫。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 224

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　(3)甲公司2017年12月31日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售次年年末開始，分5次于每年年末收款，每年收取500萬元，共計2500萬元，成本為1500萬元。甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。該大型設(shè)備在銷售成立日的公允價值為2000萬元。

　　甲公司在2017年未確認(rèn)收入，會計處理如下：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制有關(guān)差錯更正的會計分錄。

　　(有關(guān)差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，合并編制結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”的會計分錄，不考慮所得稅費用的調(diào)整)

　　正確答案：

　　(1)事項(1)會計處理不正確。

　　理由：售后回購業(yè)務(wù)中約定以固定價格回購商品的，發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　2000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　1200

　　借：以前年度損益調(diào)整—財務(wù)費用10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)事項(2)會計處理不正確。

　　理由：以舊換新銷售方式下銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理，不能用回收舊商品成本沖減銷售收入。

　　更正分錄為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10

　　(3)事項(3)會計處理不正確。

　　理由：分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　更正分錄為：

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　2000

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　1500

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　上述事項合計影響“以前年度損益調(diào)整”的金額(借方余額)=2000-1200+10-10-2000+1500=300(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 270

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 300

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