四 、計算分析題

　　1、甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)于2017年1月成立，采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。該公司2017年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

　　(1)2017年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，未經核準的準備金稅前不得扣除，發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2017年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2017年沒有發(fā)生售后服務支出。

　　(3)甲公司2017年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免稅。

　　(4)2017年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

　　(5)2017年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2000萬元;2017年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　其他相關資料：

　　(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化;且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2017年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　(2)計算甲公司2017年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅費用和所得稅費用。

　　(3)編制甲公司2017年確認所得稅費用的會計分錄。

　　正確答案：

　　(1)

　　①應收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元);

　　應收賬款計稅基礎為5000萬元，

　　應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5000-4500=500(萬元)。

　�、陬A計負債賬面價值為400萬元;

　　預計負債計稅基礎=400-400=0;

　　預計負債形成的可抵扣暫時性差異為400萬元。

　�、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價值為4200萬元;

　　計稅基礎為4200萬元;

　　國債利息收入不產生暫時性差異。

　�、艽尕涃~面價值=2600-400=2200(萬元);

　　存貨計稅基礎為2600萬元;

　　存貨形成的可抵扣暫時性差異為400萬元。

　�、萁灰仔越鹑谫Y產賬面價值為4100萬元，

　　交易性金融資產計稅基礎為2000萬元;

　　交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元)。

　　(2)

　�、賾{稅所得額=6000+500+400+400-200-2100=5000(萬元)。

　�、趹凰枚�=5000×25%=1250(萬元)。

　�、�

　　遞延所得稅資產=(500+400+400)×25%=325(萬元);

　　遞延所得稅負債=2100×25%=525(萬元);

　　遞延所得稅費用=525-325=200(萬元)。

　�、芩枚愘M用=1250+200=1450(萬元)。

　　(3)會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 325

　　貸：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　1250

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　2、甲公司2016年1月1日向銀行借款3000萬元專門用于建造某條生產線(可生產多種產品)，該借款年利率為6%，借款期限為3年，每年1月1日支付上年度利息，到期歸還本金。甲公司在2015年12月1日借入一般借款5000萬元，年利率為5%，借款期限為5年，每年1月1日支付上年度利息，到期歸還本金。工程采用出包方式于2016年2月2日開工建造，2016年3月1日支付工程款進度款2000萬元，2016年6月1日再次支付工程進度款2000萬元。2016年10月1日因工程質量問題被當?shù)匕矙z局查處，甲公司與工程建設方進行溝通要求其按照安監(jiān)局的要求對已建造部分進行整改，至2017年1月31日整改完成并經過驗收。2017年2月1日甲公司根據(jù)合同約定向建設方支付工程款1000萬元。工程于2017年12月31日經甲公司驗收合格達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該生產線可以使用5年，預計凈殘值為75.34萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　其他資料：甲公司除上述借款外沒有其他借款，累計支出超過專門借款資金部分使用一般借款。專門借款閑置資金用于購買固定收益的理財產品，月收益率為0.1%。不考慮相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)計算2016年應資本化和費用化的利息費用。

　　(2)計算2017年應資本化和費用化的利息費用。

　　(3)計算生產線的入賬成本。

　　(4)計算2018年固定資產應計提的折舊并編制相關會計分錄。

　　正確答案：

　　(1)2016年專門借款應資本化的利息費用=3000×6%×7/12-1000×0.1%×3=102(萬元);

　　2016年一般借款應資本化的利息費用=(2000+2000-3000)×5%×4/12=16.67(萬元);

　　2016年資本化的利息費用金額=102+16.67=118.67(萬元);

　　2016年費用化的利息費用金額=3000×6%×5/12-3000×0.1%×2+(5000×5%-16.67)=302.33(萬元)。

　　(2)2017年專門借款應資本化的利息費用=3000×6%×11/12=165(萬元);

　　2017年一般借款應資本化的利息費用=(1000+1000)×5%×11/12=91.67(萬元);

　　2017年資本化的金額=165+91.67=256.67(萬元)。

　　2017年費用化的金額=3000×6%×1/12+(5000×5%-91.67)=173.33(萬元)。

　　(3)生產線的入賬成本=2000+2000+1000+118.67+256.67=5375.34(萬元)。

　　(4)2018年固定資產應計提折舊金額=(5375.34-75.34)/5=1060(萬元)。

　　借：制造費用(或生產成本)　　　　　　　　　　　　　1060

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1060

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