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2016年會計職稱《中級會計實務(wù)》臨考沖刺卷(1)

來源:考試吧 2016-09-06 8:58:11 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  39 [簡答題]

  甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營,甲公司從2013年開始進行了一系列投資和資本運作。有關(guān)資料如下。

  (1)甲公司于2013年1月1日,以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份,對乙公司有重大影響,甲公司采用權(quán)益法核算此項投資。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元,與所有者權(quán)益賬面價值相同,其中實收資本2500萬元,資本公積(均為資本溢價)500萬元,其他綜合收益為0萬元,盈余公積100萬元,未分配利潤900萬元。

  2013年3月12日,乙公司股東大會宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬元。

  2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元,提取盈余公積110萬元,未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。

  (2)2014年1月1日,甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心,以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份,至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Y徺I日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元,所有者權(quán)益賬面價值為4900萬元,差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生,其賬面價值為850萬元,公允價值為1450萬元,剩余使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用直線法計提折舊。當日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價值為1100萬元。

  (3)2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元。

  (4)2015年1月1日,甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán),當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8200萬元。

  (5)2015年7月1日,甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。

  (6)其他有關(guān)資料如下。

  ①甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。

 、诩坠緮M長期持有乙公司股權(quán),沒有計劃出售。調(diào)整凈利潤時,不考慮所得稅費用的影響。

 、奂俣坠境钟械拈L期股權(quán)投資未發(fā)生減值,相關(guān)交易或事項均為公允交易,且均具有重要性。

 、芗坠竞鸵夜揪磧衾麧櫟10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。(答案中的金額單位用萬元表示)

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1),計算2013年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值,并編制相關(guān)會計分錄。

  (2)根據(jù)資料(1)和(2),判斷該項交易是否形成企業(yè)合并,說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并,則分析甲公司在2014年1月1日合并財務(wù)報表中如何計量對乙公司的原有股權(quán),并計算其對合并財務(wù)報表損益項目的影響金額。

  (3)計算甲公司購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽金額,并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。

  (4)根據(jù)資料(4),判斷甲公司進一步購買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì),說明判斷依據(jù);并計算該項交易對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額。

  (5)根據(jù)資料(5),分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同一控制下的企業(yè)合并,并說明理由。

  (6)根據(jù)資料(5),說明2015年7月1日甲、乙、丙公司分別應(yīng)如何進行會計處理,并分析合并利潤表如何編制。

  參考解析:

  【正確答案】 (1)2013年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=900-200×20%+1100×20%=1080(萬元)。

  注:因為900萬元高于4000×20%=800萬元的金額,所以按照900萬元入賬。

  相關(guān)會計分錄為:

  2013年1月1日初始投資

  借:長期股權(quán)投資——投資成本  900

  貸:銀行存款          900

  3月12日

  借:應(yīng)收股利     40(200×20%)

  貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整   40

  12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤

  借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整  220(1100×20%)

  貸:投資收益     220

  (2)2013年和2014年甲公司兩次購買乙公司股權(quán),最終形成對乙公司的控制,所以該項交易屬于多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財務(wù)報表中,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。所以甲公司對乙公司的原有20%股權(quán)對合并報表損益項目的影響金額=1100-1080=20(萬元)。

  (3)購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽金額=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(萬元)

  ①將乙公司辦公大樓的賬面價值調(diào)整為公允價值:

  借:固定資產(chǎn)     600

  貸:資本公積       450

  遞延所得稅負債 150

 、诰幹瀑徺I日合并財務(wù)報表時,對長期股權(quán)投資的抵銷分錄為:

  借:實收資本  2500

  資本公積  950(500+450)

  盈余公積  210(100+1100×10%)

  未分配利潤 1690(900+1100×90%-200)

  商譽    620

  貸:長期股權(quán)投資  4900(1080+20+3800)

  少數(shù)股東權(quán)益   1070

  (4)甲公司進一步購買乙公司18%股權(quán)的交易屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。因為甲公司通過多次購買乙公司的股權(quán)達到企業(yè)合并后,又自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司18%的股權(quán)。

  經(jīng)調(diào)整后的乙公司2014年實現(xiàn)的凈利潤

  =680-(1450-850)/20=650(萬元)

  乙公司對母公司的價值(以購買日乙公司凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的金額

  =4900+450+650=6000(萬元)

  新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本1356萬元與應(yīng)享有乙公司對母公司的價值1080萬元(6000×18%)之間的差額276萬元應(yīng)調(diào)整資本公積,也就是對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額。

  (5)丙公司取得乙公司98%的股權(quán)不屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由:丙公司是新設(shè)立的公司,之前并不受甲公司控制,不符合同一控制下企業(yè)合并的定義。

  (6)2015年7月1日個別報表的處理:

  甲公司:按照處置子公司(乙公司)98%股權(quán)的原則來處理,確認處置損益。

  乙公司:對于乙公司而言,僅僅是股東發(fā)生了變化,無需做賬務(wù)處理,將股東變化在備查簿中登記即可。

  丙公司:按照“以股換股”的原則確認對乙公司98%的股權(quán)投資,增加股本等金額。

  2015年7月1日合并利潤表的處理:

  甲公司將乙公司1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤納入其合并利潤表,丙公司在2015年7月1日不編制合并利潤表。2015年7月1日甲公司取得丙公司100%的股權(quán)也無需編制合并利潤表。

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