37 [簡答題]

　　2014年，甲公司發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項：

　　(1)1月1日，甲公司對其20名核心管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，滿足行權(quán)條件后可以免費獲得10萬份甲公司股票：第一年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率達(dá)到30%;第二年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤兩年內(nèi)平均增長率達(dá)到25%;第三年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤三年內(nèi)平均增長率達(dá)到20%，每股期權(quán)在2014年1月1日的公允價值為每份20元。

　　2014年末，甲公司凈利潤增長率為28%，同時有1名管理人員離職，公司預(yù)計下一年凈利潤增長率將達(dá)到30%，預(yù)計將來不會有人離職。

　　(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權(quán)激勵計劃，協(xié)議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬份M公司的股票期權(quán)，規(guī)定管理人員需自2014年7月1日開始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價格購買M公司新發(fā)行的股票10萬股。授予日，該股票期權(quán)的公允價值為每份8元。年末，該期權(quán)的公允價值為每份12元。甲公司預(yù)計五年內(nèi)的離職率將達(dá)到5%。甲公司2014年末進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 380

　　貸：資本公積——其他資本公積 380

　　(3)假如資料(1)中，2015年2月經(jīng)股東會批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員3000萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年末的會計處理是否正確，如不正確，說明理由并編制更正分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，確認(rèn)因取消股權(quán)激勵計劃應(yīng)編制的分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬元)。相關(guān)的會計分錄為：

　　借：管理費用 1 900

　　貸：資本公積——其他資本公積 1 900

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理不正確。因為甲公司與其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進(jìn)行結(jié)算，此時甲公司需要先購入M公司新發(fā)行的股票然后再進(jìn)行結(jié)算，因此對于甲公司而言屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬元)，更正分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 (570-380)190

　　資本公積——其他資本公積 380

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 570

　　(3)2015年，因為股權(quán)激勵計劃取消應(yīng)確認(rèn)的管理費用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬元)

　　借：管理費用　　　1900

　　貸：資本公積——其他資本公積　　1900

　　以現(xiàn)金補償3000萬元低于該權(quán)益工具在回購日公允價值3800萬元的部分，應(yīng)該計入當(dāng)期費用(管理費用)相關(guān)會計分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積　3800

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　3000

　　管理費用　　　　　　　　　 800

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算”知識點進(jìn)行考核】

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