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　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年，該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，銷售價格均為不含增值稅價格，會計處理如下：

　　(1)2012年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2012年1月1日起18個月內(nèi)，甲公司負責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價款20500萬元。乙公司對A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收。與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司，培訓(xùn)費于培訓(xùn)完成后確認。2012年12月31甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價款為18000萬元：2013年4月30日甲公司應(yīng)負責(zé)完成對A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費2000萬元：2013年6月30甲公司應(yīng)負責(zé)完成對乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費500萬元。

　　合同執(zhí)行后.截至2012年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為12000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。

　　甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒有完成，在2012年財務(wù)報表中將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，沒有對銷售A設(shè)備確認營業(yè)收入。

　　(2)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設(shè)備1臺，銷售價格為6000萬元。

　　9月30日.甲公司將C設(shè)備運抵丁公司并辦妥托收承付手續(xù)。C設(shè)備生產(chǎn)成本為4000萬元，售價為6000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設(shè)備試運行后，發(fā)現(xiàn)1項技術(shù)指標(biāo)沒有完全達到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，影響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認為，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問題，相關(guān)指標(biāo)未達到合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不影響設(shè)備使用。至甲公司對外披露2012年財務(wù)報表時，雙方仍有爭議，擬請相關(guān)專家進行質(zhì)量鑒定。甲公司認為C設(shè)備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù).且不存在質(zhì)量問題。在2012年財務(wù)報表中就C設(shè)備銷售確認了營業(yè)收入6000萬元。同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本4000萬元。

　　(3)9月1日。與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同，約定負責(zé)為戊公司安裝D設(shè)備1套，合同金額為500萬元，合同期12個月。截至2012年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝工程成本180萬元，但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù).戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù)。

　　甲公司在2012年財務(wù)報表中將發(fā)生的安裝工程成本180萬元全部計入了當(dāng)期費用，未確認營業(yè)收入。

　　(4)2012年10月1日甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入2000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格K公司支付了2340萬元款項，該大型設(shè)備成本為1500萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。甲公司在2012年財務(wù)報表中未確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　(5)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入甲公司100件某產(chǎn)品.每件銷售價格為45萬元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司貨款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出.每件銷售成本為36萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按每件54萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。在2012年財務(wù)報表中確認至營業(yè)收入4500萬元，結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)務(wù)成本3600萬元，甲公司并計入利潤表有關(guān)項目。

　　【答案】

　　事項(1)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理(或：甲公司應(yīng)區(qū)別銷售商品和提供勞務(wù)分別確認收入)。②A設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認A設(shè)備的銷售收入。

　　正確處理：甲公司應(yīng)在2012年確認銷售A設(shè)備營業(yè)收入18000萬元.同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本12000萬元。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司尚未將C設(shè)備所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應(yīng)確認相關(guān)銷售收入。

　　正確處理：甲公司不應(yīng)對C設(shè)備銷售確認營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。甲公司應(yīng)將庫存商品4000萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計能夠收回，應(yīng)按預(yù)計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　正確處理：甲公司應(yīng)在2012年就該項安裝工程確認營業(yè)收入180萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本180萬元。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司銷售大型設(shè)備的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認收入。

　　正確處理：應(yīng)確認營業(yè)收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本1500萬元。

　　事項(5)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：此項屬于售后同購業(yè)務(wù)，無確鑿證據(jù)表明滿足銷售商品收入的確認條件，不應(yīng)確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理：應(yīng)將收到的款項4500萬元確認為其他應(yīng)付款.將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品;回購價格5400萬元(54×100)與售價4500萬元之間差額900萬元(5400-4500)在2012年11月1日至2013年3月31日之間攤銷計入財務(wù)費用，同時記錄為其他應(yīng)付款。

　　事項(6)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設(shè)備，其延期收取的價款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確認銷售收入。

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