四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分,第2小題10分,共22分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩住。)
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A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè),所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯,稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2011年度財務(wù)會計報告于2012年3月20日批準對外報出,2011年度的匯算清繳在2012年3月20日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項:
(1)A公司于2009年1月1日起計提折舊的管理用機器設(shè)備一臺,原價為200萬元,預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素),按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因,從2012年1月1日起,決定對原估計的使用年限改為7年,同時改按年數(shù)總和法計提折舊。
判斷該業(yè)務(wù)屬于會計估計變更還是政策變更,并編制會計分錄。
(2)A公司有一項投資性房地產(chǎn),此前采用成本模式進行計量,至2012年1月1日,該辦公樓的原價為4000萬元,已提折舊240萬元,已提減值準備100萬元。2012年1月1日,A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2011年12月31日的公允價值為3800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2012年1月113該辦公樓的計稅基礎(chǔ)為3760萬元。
要求:判斷該業(yè)務(wù)屬于會計估計變更還是政策變更,并編制會計分錄。
(3)A公司2012年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài),并投入使用,A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù),2011年6月30日,該在建工程科目的賬面余額為1000萬元.2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月~12月期間發(fā)生利息25萬元,應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。
該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬元,A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。
(4)A公司于2012年2月25日發(fā)現(xiàn),2011年取得一項股權(quán)投資,取得成本為300萬元,A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元。A公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時,沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。
編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。
參考解析:
(1)事項一屬于會計估計變更。2012年應(yīng)計提的折舊額=(200-200/10×3)×4/10=56(萬元)
借:管理費用56
貸:累計折舊56
(2)事項二屬于會計政策變更
借:投資性房地產(chǎn)——成本4000
投資性房地產(chǎn)累計折舊240
投資性房地產(chǎn)減值準備100
貸:投資性房地產(chǎn)4000
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200
遞延所得稅負債[(3800-3660)×25%一25110
遞延所得稅資產(chǎn)25
盈余公積[(3800-3660)×75%×10%]10.5
利潤分配——未分配利潤94.5
(3)事項三屬于前期重大差錯結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2011年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整:
借:固定資產(chǎn)1000
以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用25
——管理費用70
貸:在建工程1095
借:以前年度損益調(diào)整——管理費用50
貸:累計折舊(1000/10/2)50
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅[(25+70+50)×256.25
貸:以前年度損益調(diào)整36.25
借:利潤分配——未分配利潤108.75
貸:以前年度損益調(diào)整108.75
借:盈余公積10.88
貸:利潤分配——未分配利潤10.88
(4)借:以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損益100
貸:其他綜合收益100
借:其他綜合收益(100×25%)25
貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用25
借:利潤分配——未分配利潤75
貸:以前年度損益調(diào)整75
借:盈余公積7.5
貸:利潤分配——未分配利潤7.5
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