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XYZ股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱XYZ公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格均為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。XYZ公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
XYZ公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2014年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2014年4月30日。
XYZ公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在日后期間對(duì)2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)：
(1)B公司為XYZ公司的第二大股東，持有XYZ公司20%的股份，共1800萬(wàn)股。因B公司欠XYZ公司貨款 3000萬(wàn)元，逾期未償還，XYZ公司于2013年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的XYZ公司法人股。同年9月29日，人民法院向XYZ公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請(qǐng)。
XYZ公司于9月30日，對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2013年12月31日，此案尚在審理中。XYZ公司經(jīng)估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持XYZ公司股份的處置收入中收回全部欠款，XYZ公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅費(fèi)用。
XYZ公司于2013年12月31日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 3000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000
(2)10月15日，XYZ公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
10月15日，XYZ公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;XYZ公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，XYZ公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫(kù)存商品 140
(3)8月12日，XYZ公司為研制新產(chǎn)品，在新產(chǎn)品研究階段發(fā)生材料費(fèi)、人員工資等500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷100萬(wàn)元，記入管理費(fèi)用。假定該研發(fā)支出符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除條件。對(duì)于涉及的所得稅影響，XYZ公司作了以下會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用 100
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
(4)12月1日，XYZ公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);XYZ公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月5日，XYZ公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，XYZ公司的安裝工作尚未結(jié)束。
假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開(kāi)發(fā)票應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。
XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
(5)9月6日因金融危機(jī)影響，XYZ公司對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合，決定從2014年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來(lái)某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬(wàn)元的補(bǔ)償。辭退計(jì)劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見(jiàn)，并與當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)。該辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。經(jīng)預(yù)計(jì)，10人接受該辭退計(jì)劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。
XYZ公司按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為150萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定允許稅前扣除。2013年對(duì)該事項(xiàng)的處理是：
借：制造費(fèi)用 150
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 150
期末，該制造費(fèi)用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。
(6)12月1日，XYZ公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，XYZ公司于2014年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。
12月1日，XYZ公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和成本的條件相同，假定稅法沒(méi)有將此事項(xiàng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫(kù)存商品 600
要求：
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。
(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算填列利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1)資料(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)的會(huì)計(jì)處理都不正確。
(2)
對(duì)第一個(gè)事項(xiàng)：
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 3000
貸：其他應(yīng)收款 3000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750
貸：以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費(fèi)用 750
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2250
貸：以前年度損益調(diào)整 2250
借：盈余公積 225
貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 225
對(duì)第二個(gè)事項(xiàng)：
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸：預(yù)收賬款 234
借：庫(kù)存商品 140
貸：以前年度損益調(diào)整 ——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
15[(200-140)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 15
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45
貸：以前年度損益調(diào)整 45
借：盈余公積 4.5
貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 4.5
對(duì)第三個(gè)事項(xiàng)：
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 400
累計(jì)攤銷 100
貸：無(wú)形資產(chǎn) 500
借：遞延所得稅負(fù)債 100
貸：以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費(fèi)用 100
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300
貸：以前年度損益調(diào)整 300
借：盈余公積 30
貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 30
對(duì)第四個(gè)事項(xiàng)：
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
貸：預(yù)收賬款 500
借：發(fā)出商品 350
貸：以前年度損益調(diào)整 ——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
所得稅費(fèi)用的調(diào)整：由于預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的影響。同時(shí)存貨部分由于其賬面價(jià)值350萬(wàn)元和計(jì)稅基礎(chǔ)0不同，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異350萬(wàn)元，所以調(diào)整分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125(500×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費(fèi)用 37.5
遞延所得稅負(fù)債 87.5(350×25%)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 112.5
貸：以前年度損益調(diào)整 112.5
借：盈余公積 11.25
貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 11.25
對(duì)第五個(gè)事項(xiàng)：
辭退福利應(yīng)該通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算，并且無(wú)論辭退的是哪個(gè)部門的員工，都應(yīng)該通過(guò)“管理費(fèi)用”核算。
最有可能接受辭退計(jì)劃的職工人數(shù)=10×10%+12×30%+15×60%=13.6(人)
預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額=13.6×10=136(萬(wàn)元)
更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 136
預(yù)計(jì)負(fù)債 150
貸：庫(kù)存商品 150
應(yīng)付職工薪酬 ——辭退福利 136
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 34(136×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費(fèi)用 34
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 102
貸：以前年度損益調(diào)整 102
借：盈余公積 10.2
貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 10.2
對(duì)第六個(gè)事項(xiàng)：
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700
貸：其他應(yīng)付款 700
借：發(fā)出商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整 ——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用 8(40/5)
貸：其他應(yīng)付款 8
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 108
貸：以前年度損益調(diào)整 108
借：盈余公積 10.8
貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 10.8
(3)調(diào)整利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額。
2013年利潤(rùn)表中“本期金額”欄目中：
營(yíng)業(yè)收入減少1400萬(wàn)元(-②200-④500-⑥700)
營(yíng)業(yè)成本減少1090萬(wàn)元(-②140-④350-⑥600)
管理費(fèi)用增加536萬(wàn)元(③400+⑤136)
財(cái)務(wù)費(fèi)用增加8萬(wàn)元(⑥8)
營(yíng)業(yè)外收入減少3000萬(wàn)元(①-3000)
所得稅費(fèi)用減少936.5萬(wàn)元
凈利潤(rùn)減少2917.5萬(wàn)元
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