39

　　A公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，其財務經(jīng)理在2014年底復核2014年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)A公司因合同違約而涉及一樁訴訟案，2014年12月31日，該案件尚未作出判決，根據(jù)公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，據(jù)專業(yè)人士估計，如果敗訴，A公司需要支付的賠償金額和訴訟費等費用在100萬元至120萬元之間某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為2萬元。

　　A公司對該事項的會計處理如下：

　　借：管理費用 2

　　營業(yè)外支出 108

　　貸：預計負債 110

　　(2)A公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款1000萬元于2014年9月到期。該借款系乙公司于2008年9月從銀行借入的，A公司為乙公司此項借款的本息提供50%的擔保。

　　乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為1180萬元。由于乙公司無力償還到期的債務，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔保款590萬元。

　　A公司2014年12月31日應作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出 90

　　貸：預計負債 ——債務擔保 90

　　(3)2014年11月，A公司與丙公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷售合同，約定在2015年6月末以每件2萬元的價格向丙公司銷售120件Z產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該部分合同價款的20%。至2014年12月31日，A公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品30件，每件成本2.3萬元，市場單位售價為2.3萬元。其余90件產(chǎn)品因原材料短缺暫時停產(chǎn)。由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從某國進口，而該國出現(xiàn)金融危機，所需原材料預計2015年8月以后才能進口，恢復生產(chǎn)的日期很可能在2015年8月以后。

　　假定不考慮銷售相關(guān)稅費。A公司對該事項的會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 36

　　貸：存貨跌價準備 36

　　(4)A公司2014年12月份，共銷售X產(chǎn)品6萬件，銷售收入為36000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。

　　根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預測，本月銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2014年12月31日，A公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為90萬元。對該事項的會計處理如下：

　　借：銷售費用 90

　　貸：預計負債 90

　　(5)A公司于2014年12月1日決定終止企業(yè)的某項經(jīng)營業(yè)務，有關(guān)計劃已獲批準，2014年12月31日，該計劃已向社會公告，受影響的公司職工、客戶及供應商均收到了通知。

　　由此需要辭退10名員工，由于是否接受辭退，職工可以作出選擇，經(jīng)合理估計，預計發(fā)生150萬元辭退費用的可能性為60%，發(fā)生100萬元辭退費用的可能性為40%。對于留用職工，將予以轉(zhuǎn)崗，轉(zhuǎn)崗職工上崗前將進行培訓，預計培訓費為20萬元。A公司沒有將辭退職工的補償確認為重組義務，未做相關(guān)處理。

　　其他資料：

　　假定不考慮所得稅因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷A公司2014年12月31日確認預計負債的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷A公司2014年12月31日確認債務擔保的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷A公司2014年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷A公司2014年12月31日在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額及分錄是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(5)根據(jù)資料(5)，判斷A公司2014年12月31日的處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　參考解析：

　　(1)該會計處理不正確。

　　理由：因為根據(jù)A公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，沒有達到“很可能”的條件，所以不符合預計負債確認的條件，不需要確認預計負債。

　　更正分錄：

　　借：預計負債 110

　　貸：管理費用 2

　　營業(yè)外支出 108

　　(2)該會計處理不正確。

　　理由：至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔�？�590萬元。因此確認預計負債金額為590萬元。

　　編制更正分錄：

　　借：營業(yè)外支出 500

　　貸：預計負債 ——債務擔保 500

　　(3)該會計處理不正確。

　　理由：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，存在一部分合同標的資產(chǎn)，而且無合同標的資產(chǎn)部分很可能不能生產(chǎn)，那么需要將存在標的資產(chǎn)的部分和不存在標的資產(chǎn)的部分分別進行核算，不能一并進行考慮。

　�、賹τ诖嬖跇说馁Y產(chǎn)的30件：執(zhí)行合同損失=30×2.3-30×2=9(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=30×2×20%=12(萬元)，因此應選擇執(zhí)行合同方案。對存在的30件Z產(chǎn)品計提減值準備9萬元。

　�、趯τ诓淮嬖跇说馁Y產(chǎn)的90件：因原料短缺，很可能無法按期交貨，違約金損失=90×2×20%=36

　　(萬元)，應確認預計負債36萬元。

　　更正分錄：

　　借：存貨跌價準備 27(9-36)

　　貸：資產(chǎn)減值損失 27

　　借：營業(yè)外支出 36

　　貸：預計負債 36

　　(4)該會計處理正確。

　　理由：預計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(萬元)

　　(5)該會計處理不正確。

　　理由：辭退職工的補償屬于重組義務的直接支出，應確認為重組義務。公司所需支出不存在連續(xù)范圍，且屬于單個項目，因此應該按照最可能發(fā)生的金額150萬元確認，發(fā)生的職工上崗前培訓費不屬于與重組義務有關(guān)的支出，在2014年12月31日不需確認。

　　會計處理：

　　借：管理費用 150

　　貸：應付職工薪酬 150

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)前期差錯更正的處理”知識點進行考核】

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