五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　甲公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司2012年～2013年進行了一系列的投資，相關(guān)資料如下：

　　(1)2012年1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行的債券50萬張，支付價款4751萬元，另支付手續(xù)費44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計算，該債券的實際利率為7%。

　　2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

　　(2)2012年4月10日，購買丙上市公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。

　　2012年12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。

　　(3)2012年5月15日，從二級市場購入丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票后，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

　　2012年12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。

　　(4)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2012年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共計200萬股，系2011年11月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元。

　　2011年12月31日，戊公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　2012年1月1日，甲公司對其進行重分類的分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　其他綜合收益 308

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　2012年12月31日，戊公司股票的市場價格為每股10元。2012年12月31日，甲公司將其持有的戊公司股票的公允價值變動計入了所有者權(quán)益。

　　(5)2013年1月1日，甲公司按面值購入己公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2013年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當日，剩余債券的公允價值為1850元。除對乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對剩余債券仍作為持有至到期投資核算。

　　其他資料：(P/A,7%,4)=3.3872;(P/S,7%,4)=0.7629

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的收益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應(yīng)當計提減值準備，并說明理由。如需計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認的損益。

　　(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。

　　參考解析：

　　(1)甲公司取得乙公司債券時應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。

　　甲公司取得乙公司債券時的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資——成本 5000

　　貸：銀行存款 4795

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 205

　　(2)甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的收益=4795×7%=335.65(萬元)

　　相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是：

　　借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65

　　貸：投資收益 335.65( 4795×7% )

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收利息 300

　　(3)2012年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A,7%,4)+5000×(P/S,7%,4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94

　　(萬元)，其賬面價值為4830.65(4 795+35.65)萬元。因其賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提的減值準備的金額=4830.65-4491.94=338.71(萬元)，賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　338.71

　　貸：持有至到期投資減值準備 　338.71

　　(4)甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因為持有丙公司限售股權(quán)且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認和計量準則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2012年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400(12×100-800)

　　貸：其他綜合收益 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票時應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。甲公司2012年度因持有丁公司股票應(yīng)確認的損益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(萬元)。

　　(6)甲公司將持有的戊公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。因為交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　其他綜合收益 308

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 [200×(10-10.5)]100

　　貸：其他綜合收益 100

　　借：公允價值變動損益 100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

　　(7)甲公司“對剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

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