五、綜合題(本類題共2題,共33分,第1小題15分,第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級(jí)科目。)
38
長(zhǎng)江上市公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2008年1月投產(chǎn),至2014年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的乙生產(chǎn)線(2013年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙,長(zhǎng)江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲,經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下:
、賹@麢(quán)A系長(zhǎng)江公司于2008年1月以800萬(wàn)元取得,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年,采用直線法攤銷,無(wú)殘值。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無(wú)其他用途。
、谠O(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的,除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無(wú)其他用途。
設(shè)備B系長(zhǎng)江公司于2007年12月10日購(gòu)入,原價(jià)2800萬(wàn)元,購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);設(shè)備C系長(zhǎng)江公司于2007年12月16日購(gòu)入,原價(jià)400萬(wàn)元,購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B和設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限均為10年,預(yù)計(jì)凈殘值均為零,均采用年限平均法計(jì)提折舊。
、郯b機(jī)W系長(zhǎng)江公司于2007年12月18日購(gòu)入。原價(jià)360萬(wàn)元,用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。長(zhǎng)江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,長(zhǎng)江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝,收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2014年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品。產(chǎn)品甲市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2014年12月31日,長(zhǎng)江公司對(duì)與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
、2014年12月31日,專利權(quán)A的公允價(jià)值為210萬(wàn)元,如將其處置,預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元,無(wú)法確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)W的公允價(jià)值為125萬(wàn)元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為5萬(wàn)元,根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算,其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元。
、陂L(zhǎng)江公司管理層2014年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2015年和2016年產(chǎn)品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷,80%屬于賒銷,其中賒銷部分當(dāng)年收款90%,余下10%于下年收回,2017年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng);2015年和2016年購(gòu)買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付,70%屬于賒購(gòu);其中賒購(gòu)部分當(dāng)年支付80%,余下20%于下年支付,2017年購(gòu)買的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,收入、支出均不含增值稅,假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮2014年12月31日前的交易):
單位:萬(wàn)元
、坶L(zhǎng)江公司的增量借款年利率為5%(稅前),公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:
(3)2014年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品,乙產(chǎn)品市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。
2014年12月31日,長(zhǎng)江公司對(duì)與生產(chǎn)乙產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬(wàn)元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元、400萬(wàn)元和200萬(wàn)元。
(4)某項(xiàng)總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值均為50萬(wàn)元。
(5)其他有關(guān)資料:
、匍L(zhǎng)江公司與生產(chǎn)甲和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2014年以前未發(fā)生減值。
、陂L(zhǎng)江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽(yù)價(jià)值。
、郾绢}中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。
、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及增值稅和所得稅的影響。
要求:
(1)判斷長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組的構(gòu)成,并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算甲生產(chǎn)線2016年現(xiàn)金凈流量。
(3)計(jì)算甲生產(chǎn)線2014年12月31日預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
(4)計(jì)算包裝機(jī)w在2014年12月31日的可收回金額。
(5)計(jì)算2014年12月31日計(jì)提減值前包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值。
(6)計(jì)算2014年12月31日乙生產(chǎn)線中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
(7)計(jì)算2014年12月31日總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
參考解析:
(1)①專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。理由:各單項(xiàng)資產(chǎn)均無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
②W包裝機(jī)獨(dú)立構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組。理由:w包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費(fèi),可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
(2)2016年現(xiàn)金凈流量=(2000 × 80%×10%+1800 × 20%+1800 × 80%× 90%) -(1000×70%× 20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬(wàn)元)。
(3)2015年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬(wàn)元);2016年現(xiàn)金凈流量為500萬(wàn)元;2017年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬(wàn)元)。2014
年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量覡值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬(wàn)元)。
(4)W包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=125-5=120(萬(wàn)元),預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元,W包裝機(jī)的可收回金額為兩者中較高者,即為120萬(wàn)元。
(5)2014年12月31日計(jì)提減值前:專利權(quán)A的賬面價(jià)值=800-800÷10×7=240(萬(wàn)元);
設(shè)備B的賬面價(jià)值=2800-2800÷10×7=840(萬(wàn)元);設(shè)備C的賬面價(jià)值=400-400÷10×7=120(萬(wàn)元);專利權(quán)A、設(shè)備B和設(shè)備C賬面價(jià)值合計(jì)=240+840+120=1200(萬(wàn)元);包含總部資產(chǎn)甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1200+50=1250(萬(wàn)元)。
(6)2014年12月31日包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=600+400+200+50=1250(萬(wàn)元),可收回金額為1100萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1100=150(萬(wàn)元),因商譽(yù)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,所以商譽(yù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元,其他資產(chǎn)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(7)2014年12月31日包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值1250萬(wàn)元,可收回金額為1007.22萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1007.22=242.78(萬(wàn)元),其中總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬(wàn)元),分?jǐn)傊烈疑a(chǎn)線的總部資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,因此總部資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備9.71萬(wàn)元。
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