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2016年會計職稱中級會計實務(wù)考前50天模擬試題(1)

來源:考試吧 2016-07-25 8:43:13 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  四、計算分析題(本類題共2題,共22分,第1題10分,第2題12分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。)

  36

  甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù),對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進行后續(xù)計量。甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2015年度財務(wù)報表時,對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷:

  (1)1月1日,因商品房滯銷,董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日,甲公司與乙公司簽訂租賃合同將兩棟已于當月完工的商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。兩棟出租商品房的賬面余額為9000萬元,未計提存貨跌價準備,公允價值為10000萬元。該出租商品房預(yù)計使用年限均為50年,預(yù)計凈殘值均為零,均采用年限平均法計提折舊。

  甲公司認為其出租的商品房屬于存貨,因此2015年未對商品房計提折舊。

  (2)1月5日,收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán),經(jīng)批準用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)原取得時成本為5000萬元,未計提減值準備,攤銷期限為50年,至辦公樓開工之日已攤銷10年,采用直線法攤銷,無殘值。辦公樓于3月1日開始建造,至年末尚未完工,共發(fā)生工程支出3500萬元。

  甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計人辦公樓成本。

  (3)3月5日,收回租賃期屆滿的商鋪,并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬元,至重新裝修之日,已計提折舊2000萬元,賬面價值為4500萬元,未計提減值準備。裝修工程于8月1日開始,于年末完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài),共發(fā)生裝修支出1500萬元,替換原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加。

  甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當期損益。

  假設(shè)甲公司沒有其他投資性房地產(chǎn)。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司2015年對出租商品房未計提折舊的會計處理是否正確,同時說明判斷依據(jù);如果甲公司出租的商品房2015年需要計提折舊,請計算折舊額。

  (2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司2015年對土地使用權(quán)的會計處理是否正確,同時說明判斷依據(jù);如果甲公司土地使用權(quán)不計入辦公樓成本,請計算2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額。

  (3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當期損益的會計處理是否正確,同時說明判斷依據(jù)。計算商鋪2015年12月31日的賬面價值。

  (4)計算2015年12月31日上述事項應(yīng)在資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)項目列報的金額。

  參考解析:

  (1)甲公司的會計處理不正確。

  理由:甲公司將商品房對外出租,則存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),甲公司對出租的商品房采用成本模式進行后續(xù)計量,則應(yīng)計提折舊。2015年應(yīng)計提的折舊金額=9000÷50×11/12=165(萬元)。

  (2)甲公司的會計處理不正確。

  理由:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的辦公樓屬于其固定資產(chǎn),按規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本,作為無形資產(chǎn)單獨核算,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=5000÷50=100(萬元)。

  (3)甲公司的會計處理不正確。

  理由:企業(yè)對商鋪重新裝修且發(fā)生裝修支出金額較大,裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加,符合確認投資性房地產(chǎn)的確認條件,應(yīng)予資本化。

  2015年12月31日商鋪的賬面價值=4500-300+1500=5700(萬元)。

  (4)2015年12月31日甲公司因上述事項應(yīng)在投資性房地產(chǎn)項目列報的金額=9000-165+5700=14535(萬元)。

  37

  甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計部門 2016年1月在對其2015年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時,對以下交易或事項的會計處理提出疑問:

  (1)2015年12月31日,甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2015年7月15日購入,入賬價值為1200萬元,預(yù)計使用壽命為5年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法按月攤銷。2015年第四季度以來,市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù),甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。年末,甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。

  假定至2015年12月31日用該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工但尚未對外出售。

  2015年12月31日,甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下:

  ①甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為100萬元,賬面價值為1100萬元。

 、诩坠景丛搶@夹g(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準備500萬元。

  (2)2015年1月30日,甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)Y,支付價款400萬元(不考慮增值稅),同時支付相關(guān)稅費30萬元,該項專利權(quán)自取得當日起用于生產(chǎn)X產(chǎn)品,法律保護期限為15年,甲公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。就該項專利技術(shù),A公司向甲公司承諾在滿5年后以100萬元購買該專利權(quán)。按照甲公司管理層目前的持有計劃來看,準備在滿5年后將其出售給A公司。甲公司采用直線法攤銷該項無形資產(chǎn)。2015年度1月份發(fā)生宣傳新產(chǎn)品一X產(chǎn)品的相關(guān)廣告費用50萬元。假定至2015年12月31日用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的X產(chǎn)品均未完工。甲公司相關(guān)會計處理如下:

  借:無形資產(chǎn) 480

  貸:銀行存款 480

  2015年無形資產(chǎn)攤銷額=480÷10×11/12=44(萬元)。

  借:生產(chǎn)成本 44

  貸:累計攤銷 44

  (3)經(jīng)董事會批準,甲公司2015年10月1日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同,將一項專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定,專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為260萬元,乙公司應(yīng)于2016年1月10日前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2016年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

  甲公司專利權(quán)系2010年10月達到預(yù)定用途并投入使用,成本為600萬元,預(yù)計使用年限為10年,無殘值,采用直線法攤銷,至2015年9月30日未計提減值準備。

  2015年度,甲公司對該專利權(quán)共攤銷了60萬元,相關(guān)會計處理如下:

  借:管理費用 60

  貸:累計攤銷 60

  要求:根據(jù)上述資料,判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確,簡要說明理由,并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”的會計分錄)。

  參考解析:

  (1)

  ①不正確。

  理由:無形資產(chǎn)當月增加,當月攤銷。所以截止到2015年12月31日無形資產(chǎn)攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬元),賬面價值=1200-120=1080(萬元)。

  更正分錄如下:

  借:庫存商品 20(120-100)

  貸:累計攤銷 20

 、诓徽_。

  理由:應(yīng)計提減值準備=1080-600=480(萬元)。

  更正分錄如下:

  借:無形資產(chǎn)減值準備 20(500-480)

  貸:以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 20

  (2)事項(2)會計處理不正確。

  理由:甲公司為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費應(yīng)計入銷售費用,則該無形資產(chǎn)的入賬價值=400+30=430(萬元),無形資產(chǎn)應(yīng)按5年攤銷,無形資產(chǎn)攤銷時應(yīng)考慮預(yù)計凈殘值100萬元,無形資產(chǎn)應(yīng)自取得當月開始攤銷。

  更正分錄如下:

  借:以前年度損益調(diào)整—銷售費用 50

  貸:無形資產(chǎn) 50

  專利權(quán)Y在2015年應(yīng)攤銷金額=(430-100)/5=66(萬元)。

  借:生產(chǎn)成本 22(66-44)

  貸:累計攤銷 22

  (3)事項(3)會計處理不正確。

  理由:持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起不再攤銷,應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

  至2015年9月30日累計攤銷=600÷10×5=300(萬元),賬面價值=600-300=300(萬元),應(yīng)計提減值準備=300-260=40(萬元),2015年1~9月份攤銷額=600/10×9/12=45(萬元)。

  更正分錄如下:

  借:以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 40

  貸:無形資產(chǎn)減值準備 40

  借:累計攤銷 15(60-45)

  貸:以前年度損益調(diào)整—管理費用 15

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