五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　長江公司的財務經(jīng)理李某在復核2016年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性提出質(zhì)疑：

　　(1)1月10日，從市場購入200萬股甲公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，以賺取差價，每股成本為8元。另支付交易費用1萬元，對甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，甲公司股票的市場價格為每股7元。相關(guān)會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1601

　　貸：銀行存款 1601

　　借：其他綜合收益 201

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 201

　　(2)3月20日，按面值購入乙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券10萬張，支付價款1000萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。長江公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資，10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為850萬元。除乙公司債券投資外，長江公司未持有其他公司的債券。相關(guān)會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 850

　　貸：持有至到期投資 500

　　投資收益 350

　　(3)5月1日，購入丙公司發(fā)行的認股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認購丙公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權(quán)證的市場價格為每份0.7元。相關(guān)會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　借：其他綜合收益 30

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 30

　　(4)6月15日，從二級市場購買丁公司發(fā)行在外普通股50萬股，占丁公司5%的表決權(quán)，成本為240萬元，投資時丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允值為6000萬元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準備近期出售。相關(guān)會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資—成本 300

　　貸：銀行存款 240

　　營業(yè)外收入 60

　　(5)9月25日，長江公司認為其所在地的房地產(chǎn)交易市場已經(jīng)足夠成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定將之前經(jīng)營出租的房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。該房地產(chǎn)原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元，當日的公允價值為3800萬元。相關(guān)會計處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 3800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 240

　　投資性房地產(chǎn)減值準備 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) 4000

　　其他綜合收益 140

　　本題不考慮所得稅及其他因素，長江公司按照10%的比例提取盈余公積。

　　要求：根據(jù)以上資料，判斷長江公司上述業(yè)務的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果長江公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。(有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理)。

　　參考解析：

　　長江公司將持有的甲公司股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理不正確。因為購入時準備隨時出售，賺取差價，應該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1600

　　投資收益

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1601

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 201

　　貸：其他綜合收益 201

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 200

　　(2)長江公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不正確。重分類日，按照剩余債權(quán)的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益。更正分錄如下：

　　借：投資收益 350

　　貸：其他綜合收益 350

　　(3)長江公司將持有的丙公司認股權(quán)證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　因為認股權(quán)證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 100

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 30

　　貸：其他綜合收益 30

　　借：公允價值變動損益 30

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 30

　　(4)長江公司持有丁公司的股票劃分為長期股權(quán)投資的處理是不正確的。對被投資方不具有控制、共同控制或重大影響，應劃分為金融資產(chǎn)，由于不準備近期出售，所以應該劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 240

　　營業(yè)外收入 60

　　貸：長期股權(quán)投資—成本 300

　　(5)長江公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式的會計處理不正確。因為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計政策變更，變更當日公允價值和賬面價值的差額，應調(diào)整期初留存收益。更正分錄如下：

　　借：其他綜合收益 140

　　貸：盈余公積 14

　　利潤分配—未分配利潤 126

　　39

　　長江公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價格為公允價格(不含增值稅稅額)，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2016年度，長江公司有關(guān)業(yè)務資料如下：

　　(1)1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設(shè)備，單位銷售價格為20萬元，單位銷售成本為10萬元，未計提存貨跌價準備;設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當日，長江公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設(shè)備12臺并驗收入庫，88臺A機器設(shè)備的銷售款項于當日收存銀行。長江公司發(fā)出該批機器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務，實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。

　　(2)3月26日，向乙公司銷售一批B機器設(shè)備，銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。長江公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。長江公司計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅稅額。

　　(3)6月30日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司20萬股普通股股票，相關(guān)款項100萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為70萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認相關(guān)公允價值變動收益15萬元。

　　(4)9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設(shè)備。合同約定，該批機器設(shè)備銷售價格為580萬元;丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款(不含增值稅稅額)，剩余款項應于11月30日支付，并由長江公司發(fā)出C機器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日，發(fā)出該批機器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅稅額，并存入銀行。該批機器設(shè)備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。長江公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務。

　　(5)12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設(shè)備，銷售價格為2000萬元;該批機器設(shè)備總成本為1500萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務。合同約定，長江公司應于2017年5月1日按2100萬元的價格(不含增值稅稅額)回購該批機器設(shè)備。12月31日，計提當月與該回購交易相關(guān)的利息費用(利息費用按月平均計提)。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制長江公司相關(guān)業(yè)務的會計分錄。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。

　　參考解析：

　　(1)

　�、�2016年1月31日

　　借：應收賬款 2340

　　貸：主營業(yè)務收入 2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 340(2000×17%)

　　借：主營業(yè)務成本 1000

　　貸：庫存商品 1000

　　借：主營業(yè)務收入 200

　　貸：主營業(yè)務成本 100

　　預計負債 100

　�、�2016年6月30日

　　借：庫存商品 120

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 40.8(12 ×20×17%)

　　主營業(yè)務收入 40

　　預計負債 100

　　貸：主營業(yè)務成本 20

　　應收賬款 280.8(12×20×1.17)

　　借：銀行存款 2059.2(88 × 20×1.17)

　　貸：應收賬款 2059.2

　　(2)

　�、�2016年3月26日

　　借：應收賬款 1170

　　貸：主營業(yè)務收入 1000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 170(1000×17%)

　　借：主營業(yè)務成本 800

　　貸：庫存商品 800

　　②2016年4月10日

　　借：銀行存款 1158.3

　　財務費用 11.7(1170×1%)

　　貸：應收賬款 1170

　　(3)2016年6月30日

　　借：銀行存款 100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 70

　　—公允價值變動 15

　　投資收益 15

　　借：公允價值變動損益 15

　　貸：投資收益 15

　　(4)

　�、�2016年9月30日

　　借：銀行存款 290

　　貸：預收賬款 290

　�、�2016年11月30日

　　借：銀行存款 388.6

　　預收賬款 290

　　貸：主營業(yè)務收入 580

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 98.6(580×17%)

　　借：主營業(yè)務成本 570

　　存貨跌價準備 30

　　貸：庫存商品 600

　　(5)

　　①2016年12月1日

　　借：銀行存款 2340(2000×1.17)

　　貸：其他應付款 2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 340

　�、�2016年12月31日

　　借：財務費用 20[(2100-2000)÷5]

　　貸：其他應付款 20

關(guān)注566會計職稱微信第一時間獲取試題、內(nèi)部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關(guān)推薦：

　　2016中級會計職稱《經(jīng)濟法》提升習題及答案匯總

　　2016年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》常見考點匯總

　　2009-2015中級會計職稱真題及答案|解析|估分|下載