37

　　2013年1月1日，A公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些管理人員從2013年1月1日起在該公司連續(xù)服務滿3年，即可按照當時股價增長幅度獲得現(xiàn)金，該現(xiàn)金股票增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。A公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表所示：

　　單位：元

　　年份 公允價值

　　支付現(xiàn)金

　　2013

　　14

　　2014

　　15

　　2015

　　18

　　16

　　2016

　　21

　　20

　　2017

　　25

　　第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計未來兩年還將有15名管理人員離開;第二年又有10名管理人員離開A公司，A公司估計第三年還將有10名管理人員離開;第三年又有15名管理人員離開。第三年年末，有70人行使股票增值權。第四年年末，有50人行使了股票增值權。第五年年末，剩余35人也行使了股票增值權。

　　要求：

　　(1)填列2013年至2017年費用和應付職工薪酬計算表。

　　單位：元

　　年份 應付職工薪酬余額

　　支付現(xiàn)金計算

　　當期費用

　　2013

　　2014

　　2015

　　2016

　　2017

　　總額

　　(2)編制2013年至2017年有關業(yè)務的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　單位：元

　　年份 應付職工薪酬余額

　　支付現(xiàn)金計算

　　當期費用

　　2013

　　(200-20-15)×100×14 ×1/3=77000

　　77000

　　2014

　　(200-20-10-10)×100×15×2/3=160000

　　83000

　　(160000-77000)

　　續(xù)表

　　年份 應付職工薪酬余額

　　支付現(xiàn)金計算

　　當期費用

　　2015

　　(200-45-70)×100×18=153000

　　70×100×16=112000

　　105000

　　(153000+112000-160000)

　　2016

　　(200-45-70-50)×100×21=73500

　　50×100×20=100000

　　20500

　　(73500+100000-153000)

　　2017

　　O

　　35 × 100×25=87500

　　14000

　　(87500-73500)

　　總額

　　299500

　　299500

　　(2)

　�、�2013年1月1日

　　授予日不作賬務處理。

　　②2013年12月31日

　　借：管理費用 77000

　　貸：應付職工薪酬—股份支付 77000

　�、�2014年12月31日

　　借：管理費用 83000

　　貸：應付職工薪酬—股份支付 83000

　�、�2015年12月31日

　　借：管理費用 105000

　　貸：應付職工薪酬—股份支付 105000

　　借：應付職工薪酬—股份支付 112000

　　貸：銀行存款 112000

　�、�2016年12月31日

　　借：公允價值變動損益 20500

　　貸：應付職工薪酬—股份支付 20500

　　借：應付職工薪酬—股份支付 100000

　　貸：銀行存款 100000

　　⑥2017年12月31日

　　借：公允價值變動損益 14000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 14000

　　借：應付職工薪酬——股份支付 87500

　　貸：銀行存款 87500

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