四、計算分析題

　　1.AS公司為上市公司，2013年所得稅匯算清繳于2014年5月底完成，2013年度財務報告于2014年4月30日批準對外報出。AS公司適用的所得稅稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。2013年10月，AS公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定AS公司在2013年11月供應給甲公司一批物資。由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司遭受重大經濟損失。甲公司通過法律程序要求AS公司賠償經濟損失600萬元，2013年12月31日法院尚未判決，AS公司對該事項確認預計負債500萬元。

　　2014年2月7日，經法院一審判決，AS公司需要賠償甲公司經濟損失550萬元，AS公司與甲公司均不再上訴，賠款已經支付。稅法規(guī)定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。

　　要求：

　　(1)根據法院判決結果，編制AS公司調整2013年度財務報表相關項目的會計分錄。

　　(2)根據調整分錄的相關金額，調整報告年度財務報表相關項目。

　　2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司2011年度財務報告于2012年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業(yè)務資料如下：

　　(1)甲公司在2012年1月進行內部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　①2011年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除)。當日，甲公司發(fā)出B產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結轉銷售成本1600萬元。

　　2011年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。

　�、�2011年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2011年12月31日，該批產品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本780萬元。

　　③2011年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關稅費為2萬元;如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為145萬元。甲公司據此于2011年12月31日就該長期股權投資計提減值準備300萬元。

　　(2)2012年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

　　①2012年1月12日，由于質量問題甲公司收到戊公司退回的2011年12月從其購入的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2012年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產品的款項。

　�、�2012年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2011年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。

　　(3)其他資料

　　①上述產品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。

　�、诩坠具m用的所得稅稅率為25%;2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2011年度納稅調整事項，均可進行納稅調整;假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

　　③甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

　　(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。

　　(4)對資料(2)中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。

　　(逐筆編制涉及所得稅的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積一法定盈余公積”的會計分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

　　3.嘉華公司為一家制造業(yè)企業(yè)，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2011年3月，注冊會計師對嘉華公司2010年度財務報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)其2010年交易或事項的會計處理如下：

　　(1)1月1日，嘉華公司與A公司簽訂一項資產轉讓合同。合同約定，嘉華公司將一棟辦公樓以5000萬元的價格出售給A公司，同時嘉華公司自2010年1月1日至2014年l2月31日止可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付A公司租金280萬元，期滿后A公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為7000萬元，已計提折舊900萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為30年，出售日的公允價值為6100萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金500萬元。1月5日嘉華公司收到A公司支付的款項，并辦妥辦公樓產權變更手續(xù)。嘉華公司針對該業(yè)務2010年確認營業(yè)外支出1l00萬元，管理費用400萬元。

　　(2)10月10日，因合同違約訟訴案件尚未判決，經咨詢法律顧問后，嘉華公司認為很可能賠償?shù)慕痤~為300萬元。2011年3月2日，經法院判決，嘉華公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。

　　嘉華公司會計處理：2010年末，確認預計負債和營業(yè)外支出300萬元;法院判決后未調整2010年度財務報表。

　　假定嘉華公司2010年度財務報表于2011年4月30日批準對外公布。不考慮增值稅、所得稅等其他相關因素。

　　要求：

　　根據資料(1)和(2)，判斷嘉華公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。對于不正確的會計處理，編制相應的調整分錄，并說明對2010年財務報表的調整。

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