四、計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)AS公司調(diào)整2013年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的會計分錄：

　�、儆涗浿Ц兜馁r償款

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出50

　　預(yù)計負(fù)債500

　　貸：其他應(yīng)付款550

　　借：其他應(yīng)付款550

　　貸：銀行存款550

　�、谡{(diào)整所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅137.5(550×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用137.5

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用125(500×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)125

　　③將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤分配和盈余公積

　　借：利潤分配一未分配利潤33.75

　　盈余公積3.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5(50-137.5+125)

　　(2)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目：

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)125萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)137.5萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款550萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債500萬元，調(diào)減盈余公積3.75萬元，調(diào)減未分配利潤33.75萬元。

　�、诶麧櫛眄�(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)外支出50萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用12.5萬元(137.5-125)，調(diào)減凈利潤37.5萬元。

　�、鬯姓邫�(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤37.5萬元，“提取盈余公積”項(xiàng)目中“盈余公積”一欄調(diào)減3.75萬元、“提取盈余公積”項(xiàng)目中“未分配利潤”一欄調(diào)增3.75萬元。

　　2.【答案】

　　(1)資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：

　　①、②、③。

　　(2)相應(yīng)的調(diào)整分錄：

　　事項(xiàng)①的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整950[(2000-100)×50%]

　　貸：應(yīng)收賬款950

　　借：發(fā)出商品800(1600×50%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整800

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅37.5[(950-800)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

　　事項(xiàng)②的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整1000

　　貸：預(yù)收賬款1000

　　借：庫存商品780

　　貸：以前年度損益調(diào)整780

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅55(220×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整55

　　事項(xiàng)③的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整20

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5(20×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整5

　　(3)資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的

　　有：①、②。

　　(4)相應(yīng)的調(diào)整分錄：

　　事項(xiàng)①的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整300

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　貸：應(yīng)收賬款351

　　借：庫存商品240

　　貸：以前年度損益調(diào)整240

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅15(60×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　事項(xiàng)②的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整120

　　貸：壞賬準(zhǔn)備120

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)30

　　貸：以前年度損益調(diào)整30

　　合并調(diào)整“利潤分配一未分配利潤”及“盈余

　　公積一法定盈余公積”。

　　借：利潤分配一未分配利潤427.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整427.5

　　借：盈余公積一法定盈余公積42.75

　　貸：利潤分配一未分配利潤42.75

　　3.【答案】

　　事項(xiàng)一：會計處理不正確。

　　售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)的公允價值，且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償時，出售損失應(yīng)予遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延收益1100

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出1100

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費(fèi)用220(1100×1/5)

　　貸：遞延收益220

　　事項(xiàng)二：會計處理不正確。

　　屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該

　　案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，同時調(diào)整2010年度財務(wù)

　　報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：預(yù)計負(fù)債300

　　以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出200

　　貸：其他應(yīng)付款500

　　綜合結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目余額：

　　借：以前年度損益調(diào)整680

　　貸：利潤分配一未分配利潤680

　　借：利潤分配一未分配利潤68

　　貸：盈余公積68

　　調(diào)整2010年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目：

　　資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減遞延收益880萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債300萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款500萬元。調(diào)增未分配利潤612萬元，調(diào)增盈余公積68萬元。

　　利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)外支出900萬元，調(diào)增管理費(fèi)用220萬元，調(diào)增凈利潤680萬元。所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤680萬元，“提取盈余公積”項(xiàng)目中“盈余公積”一欄調(diào)增68萬元、“提取盈余公積”項(xiàng)目中“未分配利潤”調(diào)減68萬元。

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