四、計(jì)算分析題

　　1.甲企業(yè)系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2010年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月5日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為2000萬(wàn)元，票面年利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2009年1月1日。取得時(shí)支付的價(jià)款為2060萬(wàn)元.含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下半年的利息60萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用40萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

　　(2)1月15日，收到2009年下半年的利息60萬(wàn)元。

　　(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。

　　(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息。

　　(5)6月30日，該債券公允價(jià)值為l960萬(wàn)元。

　　(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息。

　　(7)7月15日，收到2010年上半年的利息60萬(wàn)元。

　　(8)8月15日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款2400萬(wàn)元。

　　要求：

　　根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(答案以萬(wàn)元為單位)

　　2.天樂(lè)公司為一家非金融類(lèi)上市公司。天樂(lè)公司在編制2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門(mén)就2013年以下有關(guān)金融資產(chǎn)的分類(lèi)和會(huì)計(jì)處理提出異議：

　　(1)2013年6月1日，天樂(lè)公司購(gòu)入乙上市公司首次公開(kāi)發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個(gè)月(2013年6月1日至2014年5月31日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。天樂(lè)公司對(duì)乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。天樂(lè)公司將該項(xiàng)股票投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。

　　(2)2013年1月1日，天樂(lè)公司從上海證券交易所購(gòu)入丙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券50萬(wàn)份。該債券面值總額為5000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。天樂(lè)公司購(gòu)買(mǎi)丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。因沒(méi)有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，天樂(lè)公司將該債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)2013年2月1日，天樂(lè)公司從深圳證券交易所購(gòu)入丁公司同日發(fā)行的5年期債券90萬(wàn)份，該債券面值總額為9000萬(wàn)元，票面年利率為5%，支付款項(xiàng)為9010萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。天樂(lè)公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其確認(rèn)為持有至到期投資。

　　天樂(lè)公司2013年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2013年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬(wàn)份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7800萬(wàn)元。出售60萬(wàn)份丁公司債券后，天樂(lè)公司將所持剩余30萬(wàn)份丁公司債券重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。

　　要求：根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，逐項(xiàng)分析、判斷天樂(lè)公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　3.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)，有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為l000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2012年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2013年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線(xiàn)擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行;該債券剩余的20%重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　(1)編制2012年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2012年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，并編制相

　　應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2013年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2013年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類(lèi)為可供出售金融

　　資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　4.芳華公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2011年1月l目，芳華公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股33元的價(jià)格購(gòu)入華康公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占華康公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)華康公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費(fèi)用60萬(wàn)元。

　　(2)2011年5月10日，華康公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利l800萬(wàn)元。

　　(3)2011年5月15日，芳華公司收到現(xiàn)金股利。

　　(4)2011年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股29.25元。芳華公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

　　(5)2012年，華康公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響，華康公司股票的價(jià)格持續(xù)下跌。至2012年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股13.5元。

　　(6)2013年，華康公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀局面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至2013年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股22.5元。

　　(7)2014年1月31日，芳華公司將該股票全部出售，每股出售價(jià)格為18元。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2011年12月31日該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并編制確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2012年12月31日芳華公司對(duì)該金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)2013年12月31日，芳華公司的處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)1800

　　貸：資產(chǎn)減值損失1800

　　判斷芳華公司編制的會(huì)計(jì)分錄是否正確。如不正確，請(qǐng)作出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(4)2014年1月31日，芳華公司的處理如下：

　　借：銀行存款3600(200×18)

　　可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)810

　　一減值準(zhǔn)備1350(3150-1800)

　　資本公積一其他資本公積1800

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本6660

　　投資收益900

　　判斷芳華公司編制的會(huì)計(jì)分錄是否正確。如不正確，請(qǐng)作出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　5.2×10年1月1日，紅星公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入廣源公司公開(kāi)發(fā)行的債券2000張，每張面值100元，票面年利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購(gòu)入時(shí)每張支付款項(xiàng)97元，另支付相關(guān)費(fèi)用440元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為4%。

　　2×10年12月31日，由于廣源公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張70元，紅星公司預(yù)計(jì)，如廣源公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。

　　2×11年1月1日收到債券利息6000元。

　　2×11年，廣源公司采取措施使財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。2×11年12月31日，該債券的公允價(jià)值上升到每張90元。

　　2×12年1月1日收到債券利息6000元。

　　2×12年1月15日，紅星公司將上述債券全部出售，收到款項(xiàng)180400元存入銀行。

　　要求：編制紅星公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案以元為單位)

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