四、計算分析題

　　1、甲公司2011年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽資料如下：

　　(1)甲公司在A、B兩地擁有兩家分公司，其中，B公司是上年吸收合并的公司。這兩家公司的經(jīng)營活動由一個總部負責(zé)運作;同時，由于A、B兩家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以甲公司將這兩家分公司確定為兩個資產(chǎn)組。

　　2011年12月31日，甲公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，各項資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為2850萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值比例進行合理分攤。

　�、貯資產(chǎn)組的賬面價值為1500萬元。

　�、贐資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值為3000萬元，其中固定資產(chǎn)B1為1200萬元、固定資產(chǎn)B2為800萬元、固定資產(chǎn)B3為775萬元和合并商譽為225萬元。

　　A、B資產(chǎn)組的預(yù)計使用壽命為10年、15年，總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。

　　(2)甲公司預(yù)計2011年末A資產(chǎn)組的可收回金額為2200萬元;B資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，其中固定資產(chǎn)B1、B2無法確定公允價值減去處置費用的凈額及其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，B3無法確定公允價值減去處置費用的凈額，但是可確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為765萬元。

　　要求：

　　(1)計算2011年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的價值;

　　(2)編制2011年末計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

　　2、A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)，自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，按照新會計準則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2013年末部分資產(chǎn)和負債項目的情況如下：

　　(1)2013年4月1日，購入3年期國庫券，實際支付價款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)A公司2013年12月10日因銷售商品給H公司而確認應(yīng)收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。至2013年12月31日，A公司尚未計提壞賬準備。

　　(3)2013年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價值120萬元計價，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2013年年末資產(chǎn)負債表中，“其他應(yīng)付款”項目金額為100萬元，該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2013年度實現(xiàn)會計利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損;除上述事項外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)請分析A公司2013年12月31日上述各項資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)各為多少;

　　(2)請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，以及所得稅的影響;

　　(3)計算A公司2013年所得稅費用并編制相關(guān)會計分錄。

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