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2014年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》最后沖刺試題(6)

2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試正在備考,考試吧為您整理了“2014年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》最后沖刺試題”,方便廣大考生備考!
第 1 頁(yè):?jiǎn)雾?xiàng)選擇題
第 2 頁(yè):多項(xiàng)選擇題
第 3 頁(yè):判斷題
第 4 頁(yè):計(jì)算分析題
第 6 頁(yè):綜合題

  四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分,第2小題10分,共22分,凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說明外,均須列出計(jì)算過程,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

  362012年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套,合同約定的價(jià)款為10000萬元,分5年于每年年末分期收款,每年收取2000萬元。該套設(shè)備的成本為7000萬元,若購(gòu)貨方在銷售當(dāng)日支付貨款,只須支付8424萬元。假定甲公司在發(fā)出商品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票,同時(shí)收取增值稅稅額1700萬元,企業(yè)經(jīng)計(jì)算得出實(shí)際利率為6%。不考慮其他因素。

  要求:

  (1)計(jì)算2012年至2016年每年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額。

  (2)編制2012年1月1日至2016年有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

  參考解析

  (1)2012年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=10000-8424=1576(萬元)

  2012年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=8424×6%=505.44(萬元)

  2013年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(8424+505.44-2000)×6%=6929.44×6%=415.77(萬元)

  2014年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(6929.44+415.77-2000)×6%=5345.21×6%=320.71(萬元)

  2015年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(5345.2k+320.71-2000)×6%=3665.92×6%=219.96(萬元)

  2016年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=1576-505.44-415.77-320.71-219.96=114.12(萬元)

  (2)①2012年1月1日銷售成立時(shí),由于采用分期收款方式,長(zhǎng)期應(yīng)收款與其現(xiàn)值之差計(jì)人未實(shí)現(xiàn)融資收益:

  2012年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=10000-8424=1576(萬元)。

  借:長(zhǎng)期應(yīng)收款10000

  銀行存款1700

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8424

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

  未實(shí)現(xiàn)融資收益1576

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000

  貸:庫(kù)存商品7000

 、2012年12月31日:

  借:銀行存款2000

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益505.44

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用505.44

 、2013年12月31日:

  借:銀行存款2000

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益415.77

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用415.77

 、2014年12月31日:

  借:銀行存款2000

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益320.71

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用320.71

 、2015年12月31日:

  借:銀行存款2000

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益219.96

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用219.96

 、2016年12月31日:

  借:銀行存款2000

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益114.12

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用114.12

  【解析】

  企業(yè)銷售商品,有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式,如分期收款發(fā)出商品,即商品已經(jīng)交付,貨款分期收回。

  如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì),其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸,在符合收入確認(rèn)條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收人金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

  對(duì)于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款,借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目,按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,按其差額,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

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