二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16下列各項中，應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的有(　　)。

　　A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　B.對聯(lián)營企業(yè)投資發(fā)生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析

　　交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入投資收益，其他選項中涉及的相關(guān)交易費用均應(yīng)計人其初始入賬價值。

　　17甲公司于2011年12月1日購入一項設(shè)備，取得成本為600萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。以下敘述中正確的是(　　)。

　　A.2012年12月31日，確認遞延所得稅負債：

　　借：所得稅費用150000

　　貸：遞延所得稅負債150000

　　B.2013年12月31日，確認的遞延所得稅負債為24萬元

　　C.2013年12月31日，確認的遞延所得稅負債為9萬元

　　D.2013年12月31日，確認遞延所得稅負債：

　　借：所得稅費用90000

　　貸：遞延所得稅負債90000

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析

　　2012年資產(chǎn)負債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為60萬元，計稅時允許扣除的折舊額為120萬元。則該固定資產(chǎn)的賬面價值540萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債余額=(540-480)×25%=15(萬元)2013年12月31E1，資產(chǎn)賬面價值=600-600÷10×2=480(萬元)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=600-600×20%-480×20%=384(萬元)，遞延所得稅負債余額=(480-384)×25%=24(萬元)。

　　18在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的可直接歸屬于無形資產(chǎn)的開發(fā)成本有(　　)。

　　A.耗費的材料

　　B.注冊費

　　C.可資本化的利息支出

　　D.培訓支出

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析

　　內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成�？芍苯託w屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　19下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費用應(yīng)計人存貨采購成本

　　B.存貨跌價準備通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提，也可分類計提

　　C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準備

　　D.非正常原因造成的存貨凈損失計人營業(yè)外支出

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析

　　選項C，債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債作出售處理，應(yīng)將存貨跌價準備轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)。

　　20甲公司用建筑物換取乙公司的專利權(quán)，甲公司的建筑物符合投資性房地產(chǎn)定義，但甲公司未采用公允價值模式計量。在交換日，甲公司建筑物賬面原價為130萬元，已提折舊20萬元，公允價值100萬元，乙公司專利權(quán)賬面價值10萬元，無公允價值，甲公司另向乙公司支付30萬元。假設(shè)不考慮資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的相關(guān)稅費且該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，下列會計處理正確的有(　　)。

　　A.甲公司確認營業(yè)外支出10萬元

　　B.甲公司換人的專利權(quán)的人賬價值為140萬元

　　C.甲公司換人的專利權(quán)的人賬價值為130萬元

　　D.乙公司確認營業(yè)外收入120萬元

　　參考答案：C,D

　　參考解析

　　選項A，甲公司換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入100萬元，其他業(yè)務(wù)成本110萬元，不確認營業(yè)外支出;選項8、C，甲公司換入的專利權(quán)的人賬價值：100+30=130(萬元);選項D，乙公司確認營業(yè)外收入=(100+30)-10=120(萬元)。

　　21下列事項中，企業(yè)未將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方的有(　　)。

　　A.甲公司銷售一批商品給乙公司，乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司

　　B.甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，雙方?jīng)]有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施

　　C.甲公司銷售～批貨物給乙公司，為保證到期收到貨款，甲公司暫時保留該貨物的法定所有權(quán)

　　D.甲公司向乙公司銷售一批新型開發(fā)的商品，甲公司承諾，如果售出商品在1個月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，乙公司可以要求退貨，甲公司不能合理估計退貨比例

　　參考答案：B,D

　　參考解析

　　選項A甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認為商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當確認收入;選項C甲公司只是暫時保留了法定所有權(quán)，購買方為了取得法定所有權(quán)通常會按約定支付貨款，因此可以認為商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。

　　22關(guān)于或有事項確認負債的最佳估計數(shù)，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險因素

　　B.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性都相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定

　　C.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，不應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的貨幣時間價值因素

　　D.貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析

　　選項C，企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。

　　23關(guān)于會計政策變更和會計估計變更，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進行會計處理

　　B.會計估計變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理

　　C.如果會計估計變更僅影響變更當期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)予當期確認

　　D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計估計變更處理

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析

　　會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理。會計處理包括：①如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當期確認;②如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當期及以后各期確認;③企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。

　　24按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，以下說法中正確的有(　　)。

　　A.安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目

　　B.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備

　　C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“固定資產(chǎn)”科目歸集所發(fā)生的支出

　　D.“專項儲備”余額不是所有者權(quán)益，而是負債項目

　　參考答案：A,B

　　參考解析

　　企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊�！皩ｍ梼�備”余額不是負債，而是所有者權(quán)益項目�！皩ｍ梼�備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下增設(shè)“專項儲備”項目反映。

　　252012年1月，為獎勵并激勵高管，A上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價每年均提高10%以上，管理層成員即可以以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為6000000元，在授予日，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年年末，公司實際離職率為6%。在第一年中，公司股價提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%，公司在第一年年末和第二年年末均預(yù)計下年能實現(xiàn)當年股價增長10%以上的目標。關(guān)于各年確認的費用，下列選項中正確的有(　　)。

　　A.第一年確認的服務(wù)費用為1800000元

　　B.第二年確認的服務(wù)費用為2000000元

　　C.第二年確認的服務(wù)費用為3800000元

　　D.第三年確認的服務(wù)費用為1840000元

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析

　　按照股份支付準則的規(guī)定，第一年末確認的服務(wù)費用=6000000×1/3×(1-10%)=1800000(元);第二年末累計確認的服務(wù)費用=6000000×2/3×95%=3800000(元);

　　第三年末累計確認的服務(wù)費用=6000000×(1-6%)=5640000(元);

　　由此，第二年應(yīng)確認的費用=3800000-1800000=2000000(元)，第三年應(yīng)確認的費用=5640000-3800000=1840000(元)。

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