五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38甲公司經(jīng)批準(zhǔn)自2010年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，甲公司對所得稅一直采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　(1)甲公司內(nèi)部審計人員對2010年以前的會計資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　①甲公司自行建造的辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù);2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元;2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2009年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元和應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元，甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

　　假定此項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　②甲公司以800萬元的價格于2008年7月31日購人的一套計算機軟件，在購人當(dāng)日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　假定此項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　③甲公司自2009年3月2日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費700萬元、人工工資200萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計1000萬元。2009年9月20日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的1000萬元研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期管理費用。

　　經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為600萬元，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。

　　甲公司2009年將全部研發(fā)支出的150%計人應(yīng)納稅所得額。

　�、�2009年3月10日，甲公司取得某上市公司100萬股股票，占該上市公司股份的1%，實際支付款項1000萬元(含相關(guān)稅費)，2009年12月31日，該股票每股市價為12元，甲公司購入后將其作為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。

　　2009年該上市公司未宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司內(nèi)部審計人員認(rèn)為該項投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(2)甲公司2010年發(fā)生如下會計估計變更事項：

　　①2010年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2008年12月購人，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元;購人當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。

　�、诩坠�2008年1月1日取得的一項無形資產(chǎn)，其原價為300萬元，因取得時使用壽命不確定，甲公司將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至2009年12月31日，該無形資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備100萬元。2010年1月1日，因該無形資產(chǎn)的使用壽命可以確定，甲公司將其作為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，預(yù)計尚可使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。

　　(3)假定：資料(1)中所述差錯均具有重要性。

　　要求：

　　(1)對資料(1)中的會計差錯進(jìn)行更正處理，合并調(diào)整應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和利潤分配。

　　(2)根據(jù)資料(2)中的會計估計變更，計算B設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊額和無形資產(chǎn)2010年應(yīng)確認(rèn)的攤銷額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析

　　(1)對資料(1)中的會計差錯進(jìn)行更正處理：

　�、賹潭ㄙY產(chǎn)核算差錯的調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn)2000

　　貸：在建工程2000

　　借：以前年度損益調(diào)整50

　　貸：累計折舊50

　　借：以前年度損益調(diào)整190

　　貸：在建工程190

　　應(yīng)交所得稅調(diào)減=(50+190)×25%=60(萬元)

　�、趯o形資產(chǎn)核算差錯的調(diào)整

　　2010年期初無形資產(chǎn)已攤銷金額=800÷5×1.5=240(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)800

　　貸：以前年度損益調(diào)整800

　　借：以前年度損益調(diào)整240

　　貸：累計攤銷240

　　應(yīng)交所得稅調(diào)增=(800-240)×25%=140(萬元)

　　③對無形資產(chǎn)核算差錯的調(diào)整

　　借：無形資產(chǎn)600

　　貸：以前年度損益調(diào)整600

　　借：以前年度損益調(diào)整(600÷10×4/12)20

　　貸：累計攤銷20

　　應(yīng)交所得稅調(diào)增=(600-20)×150%×25%=217.5(萬元)

　　無形資產(chǎn)賬面價值=600-20=580(萬元)，計稅基礎(chǔ)=580×150%=870(萬元)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、軐㈤L期股權(quán)投資調(diào)整為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

　　貸：長期股權(quán)投資1000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200

　　貸：資本公積——其他資本公積200

　　此項應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元，其對應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”50萬元。

　�、莺喜⒄{(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

　　應(yīng)交所得稅調(diào)增=一60+140+217.5=297.5(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整297.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅297.5

　　借：資本公積——其他資本公積50

　　貸：遞延所得稅負(fù)債50

　�、迣Σ铄e導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整

　　“以前年度損益調(diào)整”科目余額=-50-190+800-240+600-20-297.5=602.5(萬元)(貸方)

　　借：以前年度損益調(diào)整602.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤602.5

　　借：利潤分配——未分配利潤60.25

　　貸：盈余公積60.25

　　(2)①至2010年6月30日B設(shè)備已累計計提折舊額=(10500-500)÷10×1.5=1500(萬元)

　　2010年7月1日變更后計提折舊額=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(萬元)

　　2010年B設(shè)備應(yīng)計提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬元)

　　②2010年無形資產(chǎn)攤銷額=(300-100)÷5=40(萬元)

　　相關(guān)推薦：

　　2014年會計職稱《中級會計實務(wù)》考前沖刺試題匯總

　　2014年中級會計職稱考試備考經(jīng)驗與答題技巧匯總

　　考試吧推薦：2014年中級會計職稱考試備考沖刺專題