37甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，其相關交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)相關部門批準，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，不考慮發(fā)行費用，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2011年1月1日起至2013年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2011年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設。

　　(2)甲公司將募集資金自2011年起陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，截至2011年12月31日，全部募集資金已使用完畢，2011年1月1日開始資本化，生產(chǎn)用廠房于2011年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款的利息收入。

　　(3)2012年1月1日，甲公司支付2011年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息1500萬元。

　　(4)2012年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　　①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量的金融負債。

　�、诩坠景l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為6%。

　　已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

　�、墼诋斊诟断⑶稗D(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。

　�、懿豢紤]所得稅影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分和權益成分的公允價值。

　　(2)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　(3)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券2011年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2011年度利息費用的會計分錄。

　　(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分2012年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認2012年上半年利息費用的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2012年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析

　　(1)負債成分的公允價值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(萬元)

　　權益成分公允價值=100000-89254.1=10745.9(萬元)

　　(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理為：

　　借：銀行存款100000

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(100000-89254.1)10745.9

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000

　　資本公積——其他資本公積10745.9

　　(3)2011年12月31日的攤余成本=89254.1×(1+6%)-100000×1.5%=93109.35(萬元)。會計處理為：

　　借：在建工程(89254.1×6%)5355.25

　　貸：應付利息1500

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3855.25

　　借：應付利息1500

　　貸：銀行存款1500

　　(4)2012年6月30日的攤余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000×2%÷2=94902.63(萬元)。會計處理為：

　　借：財務費用(93109.35×6%÷2)2793.28

　　貸：應付利息1000

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1793.28

　　(5)2012年7月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股數(shù)量=1000×10=10000(股)。會計處理為：

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000

　　資本公積——其他資本公積10745.9

　　應付利息1000

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(10745.9-3855.25-1793.28)5097.37

　　股本10000

　　資本公積——股本溢價96648.53

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