五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38甲公司和乙公司2010年度和2011年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2010年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截至2010年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

　　2010年12月31日法院尚未對(duì)該案件作出判決，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2010年6月30日相同。

　　2011年6月5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款2500萬元，甲公司2010年6月2日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)值2310萬元，用以抵償其欠甲公司貨款2500萬元，甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬元。

　　上述債務(wù)重組協(xié)議于2010年6月20日經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)，2010年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，同日，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過才能實(shí)施，在此之前甲公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2010年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3400萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為30年，截至2010年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年，乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(3)2010年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象，甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為3900萬元。

　　(4)2011年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬元。2011年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬元。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌坠九c丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)，乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　�、谝夜�2010年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，2011年1月至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬元，除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

　�、郾绢}不考慮所得稅及其他相關(guān)事項(xiàng)影響。

　　要求：

　　(1)對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)，編制與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)判斷甲公司2010年12月31日在合并報(bào)表中是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程)。

　　(5)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。(答案中金額單位用萬元表示)

　　參考解析

　　(1)對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。

　　(2)申公司不應(yīng)該確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價(jià)值2310萬元大于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值2000萬元

　　(2500-500)。故取得股權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2310

　　壞賬準(zhǔn)備500

　　貸：應(yīng)收賬款2500

　　資產(chǎn)減值損失310

　　(3)2010年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)：

　　乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=3400+200=3600(萬元)

　　應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=2310-3600×60%=150(萬元)

　　(4)2010年12月31日以購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的包括完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

　　價(jià)值=(3400+200)+200-(800-600)/10×6/12+150/60%=4040(萬元)

　　由于可收回金額3900萬元小于4040萬元，所以商譽(yù)發(fā)生了減值。

　　甲公司在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=(4040-3900)×60%=84(萬元)

　　(5)甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易不構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=1200/4000=30%，大于25%。所以甲公司與戊公司的股權(quán)置換不能判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

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