39甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2012年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)甲公司于2012年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于2009年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2011年10月，乙公司無法償還到期借款;2011年12月26日。甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息，按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元，為此，甲公司在其2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。2012年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣，為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2012年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

　　(2)甲公司于2012年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14000萬元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4200萬元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在2012年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入14000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10000萬元。

　　2012年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在2015年才可能收回，2012年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入5600

　　貸：應(yīng)收賬款5600

　　(3)2012年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2011年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司在對(duì)外提供2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項(xiàng)為2011年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　(4)2012年10月1日，甲公司董事會(huì)決定將某管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自2012年1月1日起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。

　　上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于2009年12月購入，原值為3600萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。在2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：根據(jù)資料(1)～(4)，逐項(xiàng)說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析

　　針對(duì)資料1

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整2011年報(bào)告。更正分錄如下：

　　借：其他應(yīng)付款7200

　　貸：以前年度損益調(diào)整7200

　　借：以前年度損益調(diào)整7200

　　貸：未分配利潤6480

　　盈余公積720

　　借：營業(yè)外支出7200

　　貸：其他應(yīng)付款7200

　　或，借：營業(yè)外支出7200

　　貸：未分配利潤6480

　　盈余公積720

　　針對(duì)資料2

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于2012年3月2813完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流人，符合收入確認(rèn)條件，2012年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。

　　更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款5600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入5600

　　借：資產(chǎn)減值損失800

　　貸：壞賬準(zhǔn)備800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)200

　　貸：所得稅費(fèi)用200

　　針對(duì)資料3

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入720

　　貸：其他應(yīng)收款720

　　借：未分配利潤648

　　盈余公積72

　　貸：以前年度損益調(diào)整720

　　借：其他應(yīng)收款720

　　貸：營業(yè)外收入720

　　針對(duì)資料4

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。

　　2012年應(yīng)計(jì)折舊額：

　　2012年1～9月折舊額=3600/10/12×9=270(萬元)

　　2012年10～12月折舊額=(3600-3600/10×2-270)/(20×12-2×12-9)×3=2610/

　　207×3=37.83(萬元)

　　2012年1～12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

　　2012年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬元)

　　2012年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10×2-307.83=2572.17(萬元)

　　2012年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/15×3=2880(萬元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=2880—2572.17=307.83(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)

　　更正分錄：

　　借：管理費(fèi)用147.83

　　貸：累計(jì)折舊147.83

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)36.96

　　貸：所得稅費(fèi)用36.96

關(guān)注考試吧會(huì)計(jì)職稱微信第一時(shí)間對(duì)答案，看解析!

會(huì)計(jì)職稱題庫【手機(jī)題庫】 | 搜索微信公眾賬號(hào)"566會(huì)計(jì)職稱"

　　相關(guān)推薦：

　　2014年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)提分卷匯總

　　2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考經(jīng)驗(yàn)與答題技巧匯總

　　考試吧推薦：2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考沖刺專題