五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38S公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，2011年的財務(wù)會計報告于2012年4月10日經(jīng)批準對外報出，2011年所得稅匯算清繳于2012年4月10日完成。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無特別說明，調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交所得稅，涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。會計上計提的壞賬準備均不允許稅前扣除。自2012年1月1日至4月10日會計報表公布日前發(fā)生如下事項：

　　(1)2012年3月15日，S公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權(quán)出售給S公司，價款為10000萬元。

　　(2)2012年3月7日，S公司得知債務(wù)人F公司2012年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，S公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。

　　該業(yè)務(wù)系S公司2011年12月銷售商品一批給F公司，價款300萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本200萬元。在2011年12月31日債務(wù)人F公司財務(wù)狀況良好，沒有任何財務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當時所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計提了壞賬準備。

　　(3)2012年3月20日公司董事會制定提請股東會批準的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元;分配股票股利400萬元。

　　(4)2012年4月1日，S公司經(jīng)修訂的某業(yè)務(wù)進度報表表明原估計有誤，2011年實際已完成合同的30%，款項未結(jié)算。

　　該業(yè)務(wù)系2011年2月，S公司與F公司簽訂一項為期3年、900萬元的勞務(wù)合同，預(yù)計合同總成本600萬元，營業(yè)稅稅率為3%，S公司用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。至2011年12月31日，S公司估計完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認了損益。

　　假定稅法規(guī)定該勞務(wù)采用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。

　　(5)在2012年4月1日，S公司發(fā)現(xiàn)2011年一項重大會計差錯。

　　2011年s公司以庫存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。S公司所編會計分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款120

　　貸：庫存商品80

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　資本公積23

　　(6)在2012年4月10日，S公司發(fā)現(xiàn)2011年一項重大會計差錯。

　　2011年s公司以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無形資產(chǎn)的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，另支付補價6萬元，應(yīng)交營業(yè)稅率為5%。具有商業(yè)實質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

　　借：固定資產(chǎn)536

　　累計攤銷80

　　貸：無形資產(chǎn)580

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅30

　　銀行存款6

　　要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事項編制會計分錄。涉及調(diào)整利潤分配、盈余公積科目的，可以合并編制相關(guān)會計分錄。(答案中金額以萬元為單位，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　參考解析

　　(1)判斷：屬于非調(diào)整事項。

　　這一交易對S企業(yè)來說，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并業(yè)務(wù)，應(yīng)在其編制2011年度財務(wù)會計報告時，披露與這一非調(diào)整事項有關(guān)的S企業(yè)購置股份的事實，以及有關(guān)購置價格的信息。

　　(2)判斷：屬于非調(diào)整事項。

　　由于這一情況在資產(chǎn)負債表日并不存在，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中進行披露。

　　(3)判斷：屬于非調(diào)整事項。

　　(4)判斷：屬于調(diào)整事項。

　　借：應(yīng)收賬款90

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入(900×10%)90

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本60

　　貸：勞務(wù)成本(600×10%)60

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)稅金及附加2.7

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(90×3%)2.7

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用[(90-60-2.7)×25%]6.83

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6.83

　　(5)判斷：屬于調(diào)整事項。

　　借：資本公積23

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入100

　　——調(diào)整營業(yè)外收人3

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用(23×25%)5.75

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅5.75

　　(6)判斷：屬于調(diào)整事項。

　　借：固定資產(chǎn)70

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收人[600-(580-80)-30]70

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用17.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(70×25%)17.5

　　將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

　　借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤90.22

　　貸：利潤分配——未分配利潤90.22

　　調(diào)整盈余公積：

　　借：利潤分配——未分配利潤9.022

　　貸：盈余公積——法定盈余公積9.022

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