四、計算分析題

　　甲公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱甲公司)2011年3月1日以一棟對外出租的商品房交換乙公司的一項專利權(quán)。甲公司該商品房采用公允價值模式計量，系2010年1月1日存貨轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面余額為1000萬元，無存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為1300萬元。2010年12月31日的公允價值為1500萬元。2011年3月1日，該商品房的公允價值為1550萬元。乙公司專利權(quán)的賬面原價為1200萬元，已計提攤銷200萬元，2011年3月1日的公允價值為1500萬元，同時支付給甲公司50萬元的補(bǔ)價。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦理完畢。乙公司將換入的商品房作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式計量。

　　其他相關(guān)資料如下：

　　(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

　　(2)甲公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途;

　　(3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

　　(4)不考慮其他因素的影響。

　　要求：(1)計算2010年1月1日應(yīng)計入資本公積的金額，并做出相應(yīng)的會計處理;計算2010年12月31日應(yīng)計入公允價值變動損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。

　　(2)計算甲公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。

　　(3)計算乙公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)①計算2010年1月1日應(yīng)計入資本公積的金額，并做出相應(yīng)的會計處理

　　應(yīng)計入資本公積的金額=1300-1000=300(萬元)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1300

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品1000

　　資本公積——其他資本公積300

　�、谟嬎�2010年12月31日應(yīng)計入公允價值變動損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理

　　應(yīng)計入公允價值變動損益的金額=1500-1300=200(萬元)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

　　貸：公允價值變動損益200

　　(2)計算甲公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理

　　甲公司應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=1550-1500+300=350(萬元)

　　換入專利權(quán)的入賬價值=換出投資性房地產(chǎn)的公允價值-收到的補(bǔ)價=1550-50=1500(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)1500

　　銀行存款50

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入1550

　　借：其他業(yè)務(wù)成本1500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本1300

　　——公允價值變動200

　　借：資本公積——其他資本公積300

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本300

　　借：公允價值變動損益200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本200

　　(3)計算乙公司2011年3月1日應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，并做出相應(yīng)的會計處理

　　應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=1500-(1200-200)=500(萬元)

　　換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值=換出專利權(quán)的公允價值+支付的補(bǔ)價=1500+50=1550(萬元)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1550

　　累計攤銷200

　　貸：無形資產(chǎn)1200

　　銀行存款50

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得500

　　五、綜合題

　　長江公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為進(jìn)行企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)生了如下交易：

　　2011年1月1日以銀行存款235萬元和一臺專門生產(chǎn)A產(chǎn)品的B機(jī)器設(shè)備與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。B設(shè)備的原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，無減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為4500萬元。乙公司持有丙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為5000萬元(其中成本3000萬元，損益調(diào)整1500萬元，其他權(quán)益變動500萬元)，無減值準(zhǔn)備，能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響，擁有丙公司持股比例的40%，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元(與賬面價值相同)，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。乙公司持有的丙公司長期股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價值為5500萬元。

　　2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加600萬元。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)長江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

　　(2)不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);

　　(3)長江公司換入丙公司的股權(quán)后，能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量;

　　(4)不考慮內(nèi)部交易等因素的影響;

　　(5)長江公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變持有意圖。

　　要求：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理。

　　(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理

　　支付的貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例=235/(235+4500×1.17)×100%=4.27%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　長江公司：

　　換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=235+4500×(1+17%)=5500(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理3000

　　累計折舊2000

　　貸：固定資產(chǎn)5000

　　借：長期股權(quán)投資——成本5500

　　貸：固定資產(chǎn)清理3000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得1500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)765

　　銀行存款235

　　應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=10000×40%=4000(萬元)，小于長期股權(quán)投資的初始投資成本，因此不需要對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　乙公司：

　　換入機(jī)器設(shè)備的入賬價值=5500-235-4500×17%=4500(萬元)

　　借：銀行存款235

　　固定資產(chǎn)4500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)765

　　貸：長期股權(quán)投資——成本3000

　　——損益調(diào)整1500

　　——其他權(quán)益變動500

　　投資收益500

　　借：資本公積——其他資本公積500

　　貸：投資收益500

　　(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理

　　2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，長江公司應(yīng)享有的份額=2000×40%=800(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整800

　　貸：投資收益800

　　丙公司分配的500萬元的現(xiàn)金股利，長期公司應(yīng)享有的金額=500×40%=200(萬元)

　　借：應(yīng)收股利200

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

　　丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加資本公積——其他資本公積600萬元，長江公司按照其持股比例，應(yīng)享有的份額=600×40%=240(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動240

　　貸：資本公積——其他資本公積240

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