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第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。
A.現(xiàn)金
B.應(yīng)收賬款
C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
D.長期股權(quán)投資
答案:D
解析:長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。
2.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,2011年1月1日以一批存貨與乙公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行交換,該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司該批存貨的成本為30萬元,當(dāng)日的公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為50萬元,無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。乙公司無形資產(chǎn)的原價(jià)為500萬元,已計(jì)提攤銷400萬元,無減值準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價(jià)值為58.5萬元。不考慮其他因素,雙方均不改變資產(chǎn)的使用用途。則乙公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出的金額是()。
A.0
B.50
C.41.5
D.100
答案:C
解析:換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額=(500-400)-58.5=41.5(萬元)。
3.甲公司和乙公司均屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月20日,甲公司以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備與乙公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司該機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為500萬元,已計(jì)提折舊200萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元,當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬元。乙公司無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬元,已累計(jì)攤銷50萬元,當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬元。乙公司另支付補(bǔ)價(jià)51萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不考慮其他因素,則乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值是()萬元。
A.300
B.351
C.50
D.101
答案:A
解析:乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值=換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=300+51-300×17%=300(萬元),選項(xiàng)A正確。
4.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年3月2日,甲公司以一批存貨換入乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資和乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。甲公司該批存貨的賬面余額為800萬元,無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價(jià)值為1000萬元。乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)的賬面余額為500萬元,無減值準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價(jià)值為800萬元,產(chǎn)品的賬面余額是200萬元,無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬元。乙公司另支付給甲公司19萬元的補(bǔ)價(jià)。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),雙方對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變用途,交易完成后,甲公司對(duì)丙公司的投資采用成本法核算,則甲公司換入長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為()萬元。
A.800
B.1000
C.500
D.785.71
答案:A
解析:甲公司換入資產(chǎn)的總成本=1000+1000×17%-300×17%-19=1100(萬元);長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值=800/(800+300)×1100=800(萬元),因此選項(xiàng)A正確。
5.2011年3月1日,甲公司以一棟辦公樓與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司該棟辦公樓的原價(jià)是1000萬元,已計(jì)提折舊400萬元,無減值準(zhǔn)備。乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為500萬元,無減值準(zhǔn)備,對(duì)丙公司不有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。雙方對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變使用用途。同時(shí)乙公司另支付補(bǔ)價(jià)50萬元。辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價(jià)值均無法可靠的取得,不考慮其他因素,則甲公司的下列處理中正確的是()。
A.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為500萬元
B.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為550萬元
C.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-100萬元
D.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-50萬元
答案:B
解析:該項(xiàng)交換中,辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價(jià)值均無法可靠取得,因此應(yīng)采用賬面價(jià)值對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行處理。甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)=(1000-400)-50=550(萬元),選項(xiàng)A不正確,選項(xiàng)B正確;甲公司換出辦公樓不影響損益,選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均不正確。
6.甲公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資作為對(duì)價(jià)交換乙公司的一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一處廠房。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為2000萬元,能夠控制被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。乙公司無形資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬元,已計(jì)提攤銷200萬元;廠房的原價(jià)是1500萬元,已計(jì)提折舊300萬元。用于交換的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法可靠取得,均未計(jì)提減值準(zhǔn)備,雙方換入資產(chǎn)后均不改變使用用途。則甲公司的下列處理中不正確的是()。
A.甲公司換入廠房的入賬價(jià)值為1200萬元
B.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為800萬元
C.該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量
D.該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量
答案:D
解析:由于該項(xiàng)交換中用于交換的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法可靠取得,因此該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。甲公司換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000萬元,換入廠房的入賬價(jià)值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=1200(萬元),換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=800(萬元),因此選項(xiàng)AB和C正確,選項(xiàng)D不正確。
7.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中,確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí),不應(yīng)考慮的因素是()。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
C.換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
D.換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額
答案:D
解析:不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),選項(xiàng)D與換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定無關(guān)。
8.下列各項(xiàng)交易中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。
A.以庫存商品換取無形資產(chǎn)
B.以無形資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資
C.以應(yīng)收賬款換取固定資產(chǎn)
D.以固定資產(chǎn)換取投資性房地產(chǎn)
答案:C
解析:應(yīng)收賬款不屬于非貨幣性資產(chǎn),因此以應(yīng)收賬款進(jìn)行的交換,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
9.下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的會(huì)計(jì)處理中正確的是()。
A.換出資產(chǎn)為原材料的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入
B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
C.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益
D.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
答案:B
解析:當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量時(shí),換出資產(chǎn)為原材料的,應(yīng)將公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,選項(xiàng)B正確;換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,應(yīng)將公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,選項(xiàng)C錯(cuò)誤;換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
10.換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入()。
A.營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
B.營業(yè)稅金及附加
C.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
D.管理費(fèi)用
答案:B
解析:換出投資性房地產(chǎn),屬于企業(yè)的其他日常業(yè)務(wù),應(yīng)將發(fā)生的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加。
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