第 1 頁:?jiǎn)芜x選擇題 |
第 2 頁:多項(xiàng)選擇題 |
第 3 頁:判斷題 |
第 4 頁:計(jì)算分析題 |
第 6 頁:綜合題 |
五、綜合題(本類題共2小題,第1小題18分,第2小題15分,共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說明外,均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需要寫出一級(jí)科目。)
38、2013年1月1日,甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn),自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份,并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為33100萬元,賬面價(jià)值為25000萬元,其中“成本”明細(xì)科目金額為24000萬元,“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目金額為1000萬元。甲公司的合并過程中另支付審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)共計(jì)100萬元。
購(gòu)買日,乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等),其中:股本為30000萬元,資本公積為2000萬元,盈余公積為800萬元,未分配利潤(rùn)為7200萬元。甲公司和丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關(guān)事項(xiàng)如下:
(1)2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元,4月15日,實(shí)際發(fā)放上述股利;乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4136萬元,提取盈余公積413.6萬元,無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現(xiàn)金股利1100萬元,并于4月15日實(shí)際發(fā)放;乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4932萬元,提取盈余公積493.2萬元。
(2)乙公司2013年銷售100件A產(chǎn)品給甲公司,每件售價(jià)5萬元,每件成本3萬元,甲公司2013年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件,每件售價(jià)4萬元,2013年末,每件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為4.5萬元。截至2013年底,甲公司尚有500萬元購(gòu)貨款未支付給甲公司。
2014年乙公司出售100件B產(chǎn)品給甲公司,每件售價(jià)6萬元,每件成本3萬元。甲公司2014年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件,每件售價(jià)6萬元;2014年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件,每件售價(jià)7萬元,2014年末,每件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2.5萬元。截至2014年底,甲公司尚有800萬元購(gòu)貨款未支付給乙公司。
(3)乙公司2013年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司,產(chǎn)品售價(jià)為100萬元,增值稅為17萬元,成本為60萬元,款項(xiàng)已支付。甲公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線法計(jì)提折舊。
其他資料:
、偌坠九c乙公司的所得稅稅率均為25%;
、诩坠九c乙公司的盈余公積計(jì)提比例均為10%.
、奂坠九c乙公司均按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
要求:
(1)編制甲公司2013年和2014年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2013年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄;
(3)編制甲公司2014年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄。(不需編制有關(guān)現(xiàn)金流量的抵銷分錄;金額單位用萬元表示,計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)
系統(tǒng)解析:
(1)①2013年1月1日投資時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司33100
貸:其他業(yè)務(wù)收入33100
借:其他業(yè)務(wù)成本25000
貸:投資性房地產(chǎn)——成本24000
——公允價(jià)值變動(dòng)1000
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000
貸:其他業(yè)務(wù)成本1000
借:管理費(fèi)用100
貸:銀行存款100
、2013年分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元:
借:應(yīng)收股利800(1000×80%)
貸:投資收益800
借:銀行存款800
貸:應(yīng)收股利800
、2014年宣告分配2013年現(xiàn)金股利1100萬元:
借:應(yīng)收股利880(1100×80%)
貸:投資收益880
借:銀行存款880
貸:應(yīng)收股利880
(2)①編制2013年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入500(100×5)
貸:營(yíng)業(yè)成本500
借:營(yíng)業(yè)成本80[40×(5-3)]
貸:存貨80
借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20[40×(5-4.5)]
貸:資產(chǎn)減值損失20
借:遞延所得稅資產(chǎn)15[(80-20)×25%]
貸:所得稅費(fèi)用15
②編制2013年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入100
貸:營(yíng)業(yè)成本60
固定資產(chǎn)——原價(jià)40
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4(40÷5×6/12)
貸:管理費(fèi)用4
借:遞延所得稅資產(chǎn)9[(40-4)×25%]
貸:所得稅費(fèi)用9
、劬幹2013年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄:
借:應(yīng)付賬款500
貸:應(yīng)收賬款500
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50
貸:資產(chǎn)減值損失50
借:所得稅費(fèi)用12.5(50×25%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn)12.5
④按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資:
借:投資收益800
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資800
調(diào)整后,乙公司2013年度凈利潤(rùn)=4136-80+20-100+60+4=4040(萬元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資3232(4040×80%)
貸:投資收益3232
按權(quán)益法調(diào)整后,長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232=35532(萬元)
、菥幹崎L(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄:
借:股本30000
資本公積2000
盈余公積1213.6(800+413.6)
未分配利潤(rùn)——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)
商譽(yù)1100
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資35532
少數(shù)股東權(quán)益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)×20%]
、蘧幹仆顿Y收益與乙公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄:
借:投資收益3232
少數(shù)股東損益808
未分配利潤(rùn)——年初7200
貸:提取盈余公積413.6
對(duì)所有者(或股東)的分配1000
未分配利潤(rùn)——年末9826.4
(3)①編制2014年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄:
A產(chǎn)品:
借:未分配利潤(rùn)——年初80
貸:營(yíng)業(yè)成本80
借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸:未分配利潤(rùn)——年初20
借:遞延所得稅資產(chǎn)15
貸:未分配利潤(rùn)——年初15
借:營(yíng)業(yè)成本20
貸:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
借:所得稅費(fèi)用15
貸:遞延所得稅資產(chǎn)15
B產(chǎn)品
借:營(yíng)業(yè)收入600
貸:營(yíng)業(yè)成本600
借:營(yíng)業(yè)成本60[20×(6-3)]
貸:存貨60
借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60
貸:資產(chǎn)減值損失60
、诰幹2014年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄:
借:未分配利潤(rùn)——年初40
貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)40
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4
貸:未分配利潤(rùn)——年初4
借:遞延所得稅資產(chǎn)9
貸:未分配利潤(rùn)——年初9
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8
貸:管理費(fèi)用8
借:所得稅費(fèi)用2
貸:遞延所得稅資產(chǎn)2
、劬幹2014年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄:
借:應(yīng)付賬款800
貸:應(yīng)收賬款800
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50
貸:未分配利潤(rùn)——年初50
借:未分配利潤(rùn)——年初12.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn)12.5
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備30
貸:資產(chǎn)減值損失30
借:所得稅費(fèi)用7.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn)7.5
、馨礄(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資:
借:未分配利潤(rùn)——年初800
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資800
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資3232
貸:未分配利潤(rùn)——年初3232
借:投資收益880
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資880
調(diào)整后,乙公司2014年度凈利潤(rùn)=4932+80-20-60+60+8=5000(萬元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資4000(5000×80%)
貸:投資收益4000
按權(quán)益法調(diào)整后,長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652(萬元)
、菥幹崎L(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄:
借:股本30000
資本公積2000
盈余公積1706.8(1213.6+493.2)
未分配利潤(rùn)——年末13233.2(9826.4+5000-493.2-1100)
商譽(yù)1100
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資38652
少數(shù)股東權(quán)益9388(30000+2000+1706.8+13233.2)×20%]
⑥編制投資收益與乙公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄:
借:投資收益4000
少數(shù)股東損益1000
未分配利潤(rùn)——年初9826.4
貸:提取盈余公積493.2
對(duì)所有者(或股東)的分配1100
未分配利潤(rùn)——年末13233.2
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