| 第 1 頁：單選選擇題 |
| 第 2 頁：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁：判斷題 |
| 第 4 頁：計(jì)算分析題 |
| 第 6 頁：綜合題 |
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目。)
36甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)：
(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬份，支付價(jià)款4751萬元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際年利率為7%.
(2)甲公司取得該項(xiàng)債券時(shí)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000
貸：銀行存款4795
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205
(3)2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值為5100萬元。甲公司的相關(guān)處理為：
借：應(yīng)收利息300
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65
貸：投資收益335.65
借：銀行存款300
貸：應(yīng)收利息300
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)269.35
貸：資本公積——其他資本公積269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的總會(huì)計(jì)師審核時(shí)對(duì)上述處理提出異議，認(rèn)為應(yīng)將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關(guān)人員對(duì)2013年錯(cuò)誤處理編制差錯(cuò)更正分錄，2014年年末該債券的公允價(jià)值為5200萬元。
(5)2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當(dāng)日，每份乙公司債券的公允價(jià)值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根據(jù)資料(1)~(4)，判斷甲公司2013年的相關(guān)處理是否正確，并作出2014年甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理;
(2)作出2015年甲公司與上述債券相關(guān)的會(huì)計(jì)處理、計(jì)算確定甲公司對(duì)該債券應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;
(3)編制甲公司2016年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
系統(tǒng)解析:
(1)①甲公司2013年的相關(guān)處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時(shí)，應(yīng)將其劃分為持有至到期投資，因?yàn)榧坠緦?duì)該項(xiàng)債券投資，有意圖、有能力持有至到期。
2014年甲公司應(yīng)編制的更正分錄為：
借：持有至到期投資――成本5000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000
持有至到期投資——利息調(diào)整205
借：持有至到期投資——利息調(diào)整35.65
貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65
借：資本公積——其他資本公積269.35
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)269.35
�、谟�(jì)提2014年的利息：
借：應(yīng)收利息300
持有至到期投資——利息調(diào)整38.15
貸：投資收益338.15(4795+35.65)×7%
借：銀行存款300
貸：應(yīng)收利息300
(2)①計(jì)提2015年的利息：
借：應(yīng)收利息300
持有至到期投資——利息調(diào)整40.82
貸：投資收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：銀行存款300
貸：應(yīng)收利息300
�、跍p值前持有至到期投資的賬面價(jià)值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元);
2015年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬元);
因該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬元)。
賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失181.02
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備181.02
(3)2016年1月1日出售債券的分錄：
借：銀行存款2850(30×95)
持有至到期投資——利息調(diào)整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投資減值準(zhǔn)備108.61(181.02×30/50)
貸：持有至到期投資——成本3000(5000×30/50)
投資收益12.84
剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)1900(95×20)
持有至到期投資——利息調(diào)整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投資減值準(zhǔn)備72.41(181.02×20/50)
貸：持有至到期投資——成本2000(5000×20/50)
資本公積——其他資本公積8.56
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