五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38A公司2012年和2013年有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司2012年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份，并作為長期股權(quán)投資，A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費(fèi)用60萬元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一棟辦公樓、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：

　　(2)2012年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。

　　(3)2012年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(4)201 3年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到款項(xiàng)2750萬元存人銀行。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬元。

　　(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬元。

　　(6)201 3年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　假定：

　　(1)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(2)合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(3)不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　(2)編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　(3)編制A公司2013年1月2 日長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計(jì)分錄。

　　(4)編制A公司2013年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算A公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司長期股權(quán)投資2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(6)若A公司有子公司C公司，計(jì)算2013年合并報(bào)表中A公司對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)

　　借：固定資產(chǎn)清理 1500

　　累計(jì)折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn) 2000

　　借：長期股權(quán)投資—成本 5000

　　累計(jì)攤銷 1200

　　貸：銀行存款 330

　　固定資產(chǎn)清理 1500

　　無形資產(chǎn) 2000

　　可供出售金融資產(chǎn)400

　　主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　營業(yè)外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]

　　投資收益 100(500-400)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本800

　　貸：庫存商品800

　　借：資本公積—其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　借：管理費(fèi)用 60

　　貸：銀行存款 60

　　(2)

　　借：銀行存款 2750

　　貸：長期股權(quán)投資—成本2500(5000×1/2)

　　投資收益 250

　　(3)

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬元大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬元(8000×30%)之間的差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=(1020-20)×30%=300(萬元)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300

　　貸：荔余公積 30

　　利潤分配—未分配利潤 270

　　處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積變動為36萬元(120×30%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整資本公積。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 36

　　貸：資本公積—其他資本公積 36(4)

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 270[(920—20)×30%]

　　貸：投資收益 270

　　借：應(yīng)收股利 150(500 × 30%)

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150

　　借：銀行存款 150

　　貸：應(yīng)收股利 150

　　(5)A公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司長期股權(quán)投資2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250+270=520(萬元)。

　　(6)按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的B公司201 3年1月2日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=8000+(1020-20)+120=9120(萬元)，購買日產(chǎn)生的商譽(yù)=5000-8000 × 60%=200(萬元)。A公司2013年1月2日喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2750+2760)-9120×60%-200+120×60%=-90(萬元)，A公司剩余股權(quán)投資2013年采用權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收箍為270萬元，A公司201 3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-90+270=1 80(萬元)。

　　附喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄：

　　借：投資收益 76

　　貸：長期股權(quán)投資 76(2500+300+36-2760)

　　借：投資收益 336

　　貸：盈余公積—年初 30

　　未分配利潤—年初 270

　　資本公積—年初 36

　　借：資本公積 72

　　貸：投資收益 72

　　即：A公司2013年1月2日喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250-76-336+72=-90(萬元)。

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