39長(zhǎng)江公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　長(zhǎng)江公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。長(zhǎng)江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

　　2013年1月1日至3月31日，長(zhǎng)江公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)1月14日，長(zhǎng)江公司收到乙公司退回的2012年5月4 13從長(zhǎng)江公司購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，銷售成本為80萬(wàn)元。假定長(zhǎng)江公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2013年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。長(zhǎng)江公司2012年12月31日對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了12萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，退貨沖減的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本可計(jì)人2012年度應(yīng)納稅所得額。

　　(2)2012年10月6日，丙公司向法院提起訴訟，要求長(zhǎng)江公司賠償專利侵權(quán)損失300萬(wàn)元。至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，長(zhǎng)江公司就該訴訟事項(xiàng)于2012年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元。2013年2月5 日，法院判決長(zhǎng)江公司應(yīng)賠償丙公司專利侵權(quán)損失260萬(wàn)元，2013年2月10日長(zhǎng)江公司支付賠償款260萬(wàn)元。假定長(zhǎng)江公司支付的260萬(wàn)元賠償款不計(jì)入2012年應(yīng)納稅所得額，可計(jì)入2013年應(yīng)納稅所得額。

　　(3)2月26 日，長(zhǎng)江公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丁公司賬款200萬(wàn)元 (含增值稅稅額)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。長(zhǎng)江公司在2012年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丁公司賬款余額的80%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)3月5日，長(zhǎng)江公司發(fā)現(xiàn)2012年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬(wàn)元，金額較大。至2012年12月31日，用該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，但未對(duì)外出售。

　　(5)3月15日，長(zhǎng)江公司決定發(fā)行公司債券10000萬(wàn)元。

　　(6)3月28 日，長(zhǎng)江公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

　　要求：

　　(1)指出長(zhǎng)江公司發(fā)生的上述事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(5)和(6)哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)對(duì)于長(zhǎng)江公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配及提取盈余公積的會(huì)計(jì)分錄，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤(rùn)分配”科目要求寫出明細(xì)科目)。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)調(diào)整事項(xiàng)有：事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)和(6)。

　　(2)事項(xiàng)(1)

　　借：以前年度損益調(diào)整 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　貸：應(yīng)收賬款 117

　　借：庫(kù)存商品 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整 80

　　借：壞賬準(zhǔn)備 12

　　貸：以前年度損益調(diào)整 12

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 5[(100-80)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 5

　　借：以前年度損益調(diào)整 3(12×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3

　　事項(xiàng)(2)

　　借：以前年度損益調(diào)整 60

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 200

　　貸：其他應(yīng)付款 260

　　借：其他應(yīng)付款 260

　　貸：銀行存款 260

　　注：該筆分錄不調(diào)整報(bào)告年度(2012年)報(bào)表

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(260 × 25%-200×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

　　事項(xiàng)(3)

　　借：以前年度損益調(diào)整 40[200×(1-80%)]

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10(40-25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10

　　事項(xiàng)(4)

　　借：庫(kù)存商品 200

　　貸：累計(jì)折舊 200

　　事項(xiàng)(6)

　　借：應(yīng)付股利 300

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 300

　　注：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，董事會(huì)宣告分派的現(xiàn)金股利是不作為調(diào)整事項(xiàng)處理的。但長(zhǎng)江公司錯(cuò)誤的調(diào)整報(bào)告年度，即2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，所以要將原分錄反方向沖回，就屬于調(diào)整事項(xiàng)了。

　　將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配及提取盈余公積

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(100-80-12-5+3)+(60-15)+(40-10)=81(萬(wàn)元)。

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)81

　　貸：以前年度損益調(diào)整 81

　　借：盈余公積8.1

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 8.1

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