五、綜合題

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　　[答案]

　�、偈马�(1)甲公司確認(rèn)銷售商品收入和回收舊商品的會計處理不正確;結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理正確。

　　理由：采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。所以甲公司銷售商品確認(rèn)收入的金額和回購舊商品的賬務(wù)處理不正確。

　　正確做法：甲公司針對該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為200萬元，而不是150萬元;另外對回購的舊商品應(yīng)確認(rèn)原材料50萬元，該項業(yè)務(wù)涉及的會計分錄為：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 160

　　貸：庫存商品 160

　　借：原材料 50

　　貸：銀行存款 50

　�、谑马�(2)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以甲公司2011年2月1日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理不正確。

　　正確做法：

　　2011年2月1日收到款項時

　　借：銀行存款 234

　　貸：預(yù)收賬款 234

　　2011年3月10日，發(fā)出商品時：

　　借：預(yù)收賬款 234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　③事項(3)的會計處理不正確

　　理由：以售后回購方式銷售商品，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

　　正確做法：

　　6月1日銷售時：

　　借：銀行存款 585

　　貸：其他應(yīng)付款 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85

　　6月31日和7月31日分別應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用10÷2=5(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用 5

　　貸：其他應(yīng)付款 5

　　7月31日

　　借：其他應(yīng)付款 510

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 86.7

　　貸：銀行存款 596.7

　　④事項(4)的會計處理不正確。

　　理由：附銷售退回條件銷售商品，無法估計退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入。由于C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理的估計退貨率，所以甲公司不應(yīng)確認(rèn)該事項的收入。只需將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　正確的做法為：

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品 180

　　貸：庫存商品 180

　　借：應(yīng)收賬款 34

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　�、菔马�(5)甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入金額的會計處理不正確，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計處理正確。

　　理由：對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，在發(fā)出商品時應(yīng)按照長期應(yīng)收款的現(xiàn)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的金額，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

　　正確的做法為：

　　在2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入金額=1000+1000×(P/A，5%，4)=1000+3546=4546(萬元)

　　未確認(rèn)融資收益的金額=5000-4546=454(萬元)

　　分錄為：

　　借：銀行存款 1850

　　長期應(yīng)收款 4000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4546

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850

　　未確認(rèn)融資收益 454

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4000

　　貸：庫存商品 4000