三、判斷題

　　1. 長期借款應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。 (　)

　　2. 對于發(fā)行債券時確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”項目，應(yīng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。 (　)

　　3. 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按照發(fā)行債券的面值確認(rèn)負(fù)債成份的入賬價值。 (　)

　　4. 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的發(fā)行費用，應(yīng)全部沖減權(quán)益成份的公允價值。 (　)

　　5. 融資租賃過程中，承租人發(fā)生的或有租金，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 (　)

　　6. 具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付的購買價款為基礎(chǔ)確定。 (　)

　　7. 發(fā)行債券的折價或溢價屬于借款費用的范圍。 (　)

　　8. 企業(yè)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一般借款時，一般借款利息的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。 (　)

　　9. 每一會計期間的利息資本化金額一定大于當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。 (　)

　　10. 資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 (　)

　　四、計算分析題

　　1. 戊上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2012年1月1日發(fā)行面值總額為6000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價款6700萬元，不考慮發(fā)行費用。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息。自2013年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為戊公司的普通股(假定2013年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán))，初始轉(zhuǎn)股價格為每100元債券面值可轉(zhuǎn)換為15股普通股(每股面值1元)。戊上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。已知：利率為6%，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651;利率為6%，期數(shù)為4期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7921。

　　要求：

　　(1)計算2012年1月1日戊公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值及權(quán)益成份的公允價值，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算2012年度應(yīng)確認(rèn)的債券利息(假定全部費用化)，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算2013年1月1日轉(zhuǎn)股數(shù)，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2. 長城公司于2010年12月1日與C租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同條款如下：

　　(1)租賃標(biāo)的物：M設(shè)備。

　　(2)租賃期開始日：2010年12月31日至2012年12月31日。

　　(3)租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500萬元和2012年12月31日支付租金1500萬元。

　　(4)2010年12月31日M設(shè)備的公允價值為2750.09萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年。

　　(5)租賃內(nèi)含利率為6%。

　　(6)M設(shè)備于2010年12月31日運抵長城公司，發(fā)生運雜費和安裝費用共計10萬元，12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長城公司對其固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費用采用實際利率法攤銷。

　　(7)租賃期屆滿后，長城公司將租賃設(shè)備歸還給C租賃公司。

　　要求：

　　(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

　　(2)編制長城公司(承租人)與該項租賃相關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　3. A公司2011年1月1日決定采用出包方式建造一棟廠房。為建造該棟廠房，A公司2011年4月1日從銀行借入5000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為7%，不考慮手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為2%。2011年7月1日， 支付工程備料款2000萬元，工程實體開始建造;2011年8月1日又借入一般借款500萬元，年利率為8%，借款期限為3年。因發(fā)生勞務(wù)糾紛，2011年8月1日至9月30日發(fā)生工程中斷;10月1日，恢復(fù)正常施工，并支付工程進(jìn)度款3200萬元; 12月1日又借入一般借款100萬元，借款期限為1年，年利率為5%，當(dāng)日支付工程進(jìn)度款200萬元，至2011年年末工程尚未完工，預(yù)計2012年年末工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定A公司按年計提并支付借款利息，專門借款利息收入于每年12月31日收存銀行。

　　要求：

　　(1)計算2011年專門借款利息資本化金額、費用化金額。

　　(2)計算2011一般借款利息資本化金額、費用化金額。

　　(3)編制2011年度與借款利息相關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　一、單項選擇題

　　1

　　[答案]B

　　[解析]2011年年初長期借款的賬面價值即攤余成本為175.13萬元，則2011年年末長期借款的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=175.13×(1+10%)-200×5%=182.64(萬元)。2012年年初該筆長期借款的賬面價值即為其2011年年末的賬面價值182.64萬元。

　　2

　　[答案]B

　　[解析]2011年1月1日該批債券的實際發(fā)行價格=(1000+1000×10%×3)×(1+4%)-3=1155.70(萬元)。

　　3

　　[答案]A

　　[解析]2011年1月1日負(fù)債成份的公允價值=100×5%×3.2397+100×0.7084=87.04(萬元)。

　　4

　　[答案]C

　　[解析]2011年1月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值=1000×3%×4.2124+1000×0.7473=873.67(萬元)，權(quán)益成份的公允價值=1000-873.67=126.33(萬元)。

　　5

　　[答案]C

　　[解析]2011年1月1日，不考慮發(fā)行費用的情況下，權(quán)益成份的公允價值=1000-850=150(萬元)。發(fā)行費用在權(quán)益成份與負(fù)債成份之間進(jìn)行分?jǐn)偅瑱?quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=150/1000×50=7.5(萬元)。因此，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)計入資本公積的金額=150-7.5=142.5(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款 950

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 192.5

　　貸：應(yīng)付債券——面值 1000

　　資本公積——其他資本公積 142.5

　　6

　　[答案]B

　　[解析]融資租入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)計算，故2011年1月31日該融資租入設(shè)備的入賬價值=600+15=615(萬元)。

　　7

　　[答案]A

　　[解析]因租賃期屆滿時A 公司存在優(yōu)惠購買權(quán)，因此該設(shè)備計提折舊的期限以其使用年限10年為基礎(chǔ)計提折舊。

　　8

　　[答案]A

　　[解析]采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，故該設(shè)備的入賬價值=200×2.6730=534.6(萬元)，購買時應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費用=600-534.6=65.4(萬元)。

　　9

　　[答案]D

　　[解析]借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用。注意：發(fā)行債券的折價或溢價本身不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。

　　10

　　[答案]D

　　[解析]借款費用開始資本化需要同時滿足以下3個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2011年4月1日同時滿足這3個條件，借款費用應(yīng)開始資本化。

　　11

　　[答案]D

　　[解析]因可預(yù)見的不可抗因素(如雨季或冰凍季節(jié)等)造成的施工中斷，屬于正常中斷，不應(yīng)暫停借款費用的資本化。

　　12

　　[答案]C

　　[解析]2010年所占用一般借款的資本化率=(600×5%+600×6%/12)/(600+600/12)=5.08%，2010年一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×10/12+420×1/12=285(萬元)，則一般借款利息資本化金額=285×5.08%=14.48(萬元)。

　　13

　　[答案]C

　　[解析]2010年專門借款利息資本化金額=600×10%×3/12-(600-150)×0.5%×2-(600-150-300)×0.5%×1=9.75(萬元)。

　　14

　　[答案]A

　　[解析]2011年專門借款利息資本化金額=300×5%×7/12=8.75(萬元)，一般借款利息資本化金額=(300-150)×6%×3/12=2.25(萬元)，則2011年借款費用資本化金額=8.75+2.25=11(萬元)。

　　15

　　[答案]A

　　[解析]2011年外幣專門借款匯兌差額=1000×(8.0-7.0)+1000×8%×(8.0-8.0)=1000(萬元人民幣)，資本化期間，只考慮外幣專門借款本金及利息匯兌差額的資本化金額，外幣一般借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

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