四、計(jì)算題

　　1

　　[答案]

　　(1)首先，計(jì)算

　　A.B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價(jià)值

　　A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 500-1 500/5=1 200(萬(wàn)元)

　　其中：X設(shè)備的賬面價(jià)值=400-400/5=320(萬(wàn)元)

　　Y設(shè)備的賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元)

　　Z設(shè)備的賬面價(jià)值=600-600/5=480(萬(wàn)元)

　　B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/5=800(萬(wàn)元)

　　其中：S設(shè)備的賬面價(jià)值=300-300/5=240(萬(wàn)元)

　　T設(shè)備的賬面價(jià)值=700-700/5=560(萬(wàn)元)

　　其次，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　　①A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬(wàn)元小于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1 200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元。

　�、贐資產(chǎn)組的可收回金額為820萬(wàn)元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值800萬(wàn)元，不確認(rèn)減值損失。

　　第三，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　　①A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 500-1 500/5+60=1 260(萬(wàn)元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬(wàn)元，A資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬(wàn)元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1 260萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失260萬(wàn)元。

　　減值損失260萬(wàn)元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值60萬(wàn)元，其余減值損失200萬(wàn)元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=200×320/1 200=53.33(萬(wàn)元)

　　Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×400/1 200=66.67(萬(wàn)元)

　　Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×480/1 200=80(萬(wàn)元)

　　注：這里體現(xiàn)了一個(gè)思路，即減值損失最終是要分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)資產(chǎn)。

　　②B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/5+40=840(萬(wàn)元)

　　B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬(wàn)元

　　B資產(chǎn)組的可收回金額820萬(wàn)元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值840萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值20萬(wàn)元，B資產(chǎn)組未發(fā)生減值損失。

　　(2)甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:

　　借：資產(chǎn)減值損失　80(60+20)

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備　80

　　借：資產(chǎn)減值損失　　200

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備　　53.33

　　——Y設(shè)備　　66.67

　　——Z設(shè)備　　80

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“商譽(yù)減值測(cè)試”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)事項(xiàng)1在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)采納第2種觀點(diǎn)。

　　理由：企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，因此，盡管2013年該生產(chǎn)線將進(jìn)行更新從而改良資產(chǎn)績(jī)效，提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但在2011年年末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)不應(yīng)將其包括在內(nèi)。

　　這種情況下，確定的生產(chǎn)線的可收回金額為7 260萬(wàn)元，賬面價(jià)值為7 500萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備7 500-7 260=240(萬(wàn)元)。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)2：該專利權(quán)因出現(xiàn)了大量類似該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，使相應(yīng)產(chǎn)品滯銷，難以帶來超額利潤(rùn)，表明專利權(quán)已發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。根據(jù)資料可知，該專利權(quán)的可收回金額為720萬(wàn)元(即該專利公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為560萬(wàn)元，繼續(xù)使用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為720萬(wàn)元，按照孰高原則確定可收回金額為720萬(wàn)元)。

　　該專利權(quán)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-可收回金額=(1 500-600)-720=180(萬(wàn)元)。

　　2011年末該專利權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=無形資產(chǎn)賬面余額-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1 500-600-180=720(萬(wàn)元)。

　　針對(duì)事項(xiàng)3：甲公司對(duì)丁公司擁有25%的股權(quán)，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)計(jì)算可收回金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)本案例分析，被投資單位丁公司由于能源價(jià)格上漲，并注重技術(shù)改造，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中處于有利地位，該長(zhǎng)期股權(quán)投資沒有出現(xiàn)減值跡象，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期股權(quán)投資列示的金額為4 500萬(wàn)元。

　　(3)2010年底不需要計(jì)提減值，2011年底應(yīng)該計(jì)提，應(yīng)該計(jì)提的金額為2 700萬(wàn)元。

　　理由：因?yàn)?010年12月31日,該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的，屬于正常的價(jià)格波動(dòng)，因此不需要計(jì)提減值;2011年12月31日B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，并且該下跌估計(jì)會(huì)持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間，此時(shí)，發(fā)生了減值的跡象，應(yīng)該計(jì)提減值。

　　該可供出售金融資產(chǎn)的成本價(jià)為4 500(300×14.7+90)萬(wàn)元，2011年底計(jì)提減值準(zhǔn)備=4 500-此時(shí)的市價(jià)為1 800(300×6)=2 700(萬(wàn)元)，因此，應(yīng)該計(jì)提減值2 700萬(wàn)元。也可以這樣理解計(jì)算：13×300-6×300+(300×14.7+90-13×300)=2 700(萬(wàn)元)

　�、�2010年12月31日,該股票每股市價(jià)為13元

　　借：資本公積——其他資本公積　　600 (4 500-300×13)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　600

　�、�2011年12月31日,確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=4 500-300×6=2 700(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　2 700

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　600

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　2 100

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

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