四、計(jì)算題

　　1. 甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：

　　(1)甲公司在20×9年12月1日，以1 600萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線(xiàn)——A生產(chǎn)線(xiàn)(包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(xiàn)(包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元(其中：X設(shè)備為400萬(wàn)元、Y設(shè)備500萬(wàn)元、Z設(shè)備為600萬(wàn)元)，B生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元(其中：S設(shè)備為300萬(wàn)元、T設(shè)備為700萬(wàn)元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線(xiàn)認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線(xiàn)的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

　　(2)甲公司在購(gòu)買(mǎi)日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組的入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為60萬(wàn)元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為40萬(wàn)元。

　　(3)2×10年，由于

　　A.B生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　(4)2×10年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì)

　　A.B兩生產(chǎn)線(xiàn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)

　　A.B生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的

　　A.B生產(chǎn)線(xiàn)的現(xiàn)值分別為1 000萬(wàn)元和820萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)X、Y、Z和S、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線(xiàn)和B生產(chǎn)線(xiàn)及各設(shè)備的減值損失;

　　(2)編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　2. 甲股份有限公司(下稱(chēng)甲公司)是以生產(chǎn)電子產(chǎn)品為主業(yè)的大型制造企業(yè)，適用新準(zhǔn)則，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2011年末，有關(guān)資產(chǎn)情況如下：

　　(1)甲公司擁有一條電子產(chǎn)品的專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)線(xiàn)，該生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值為7 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。2011年末進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，該生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過(guò)計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司的增量借款利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)，因此，在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，使用15%作為其折現(xiàn)率(稅前)。

　　公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于2013年更新該生產(chǎn)線(xiàn)的齒輪系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出500萬(wàn)元，這一支出將降低生產(chǎn)線(xiàn)電耗、提高使用效率等，因此將提高資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

　　公司財(cái)務(wù)人員在預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)產(chǎn)生了爭(zhēng)議，爭(zhēng)論內(nèi)容如下：

　�、僖环N觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)考慮2013年進(jìn)行生產(chǎn)線(xiàn)更新改造發(fā)生的現(xiàn)金流出，因?yàn)樵擁?xiàng)更新改良了資產(chǎn)的使用績(jī)效;按照這種觀(guān)點(diǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量并按照折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)計(jì)算的現(xiàn)值為7 450萬(wàn)元。

　　②另一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)不應(yīng)考慮2013年的更新改造支出，因?yàn)樵陬A(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。按照這種觀(guān)點(diǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量并按照折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)計(jì)算的現(xiàn)值為7 260萬(wàn)元。

　　(2)甲公司在三年前從德國(guó)購(gòu)入一項(xiàng)某種電子產(chǎn)品的專(zhuān)有生產(chǎn)技術(shù)，總價(jià)值1 500萬(wàn)元人民幣，至2011年末，該無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為1 500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，自今年以來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)了大量的類(lèi)似該專(zhuān)利生產(chǎn)的產(chǎn)品，使得該專(zhuān)利生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)量嚴(yán)重下降，產(chǎn)品價(jià)格也不再占優(yōu)勢(shì)，給企業(yè)造成重大不利影響。經(jīng)測(cè)算，該專(zhuān)利公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為560萬(wàn)元，繼續(xù)使用所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為720萬(wàn)元。

　　(3)甲公司采取多元化經(jīng)營(yíng)策略，于2008年向煤炭生產(chǎn)企業(yè)丁公司投資，擁有丁公司25%的股權(quán)，并參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。該項(xiàng)投資在2011年末的賬面余額為4 500萬(wàn)元。丁公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于能源價(jià)格上漲，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)比原計(jì)劃多了2倍。在此有利形勢(shì)下，丁公司投入巨額資金進(jìn)行技術(shù)改造，進(jìn)一步降低了生產(chǎn)成本，并有力保障了生產(chǎn)安全，在未來(lái)幾年內(nèi)將變得更有競(jìng)爭(zhēng)力，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的效益比2011年翻兩番。

　　(4)甲公司2010年3月10日購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)為每股14.7元，另付交易費(fèi)用90萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn);2010年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1 200萬(wàn)元;5月20日收到現(xiàn)金股利;2010年12月31日,該股票每股市價(jià)為13元。甲公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的;2011年12月31日B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門(mén)查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，并且該下跌估計(jì)會(huì)持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間，2011年12月31日收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)6元。

　　要求：

　　(1)針對(duì)事項(xiàng)1分析說(shuō)明在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)哪種觀(guān)點(diǎn)應(yīng)予以采納?并計(jì)算此觀(guān)點(diǎn)下應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)2、3分別分析說(shuō)明相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生減值并說(shuō)明理由，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值金額以及年末各項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。

　　(3)針對(duì)事項(xiàng)4分析說(shuō)明該可供出售金融資產(chǎn)2010年和2011年底是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果需要計(jì)提，分別計(jì)算應(yīng)該計(jì)提的金額并列出算式并做出2010年和2011年底相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

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