四、計(jì)算題

　　1

　　[答案] (1)2007年1月1日投資時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理 400

　　累計(jì)折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本) 1 202

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　400

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

　　貸：庫(kù)存商品 550

　　(2)2007年末調(diào)整后的凈利潤(rùn)=250+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)/2=165(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 49.5(165×30%)

　　貸：投資收益 49.5

　　2007年末B公司提取盈余公積，宏圖公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)2008年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積100萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 30(100×30%)

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　30

　　調(diào)整2008年B公司虧損

　　2008年B公司調(diào)整后的凈虧損=5 000-(300-200)÷10-(100-50)÷10=4 985(萬元)。

　　在調(diào)整虧損前，宏圖公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1 202+49.5+30=1 281.5(萬元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1 281.5萬元，而不是1 495.5萬元(4 985×30%)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 281.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)　　　1 281.5

　　借：投資收益　　　　　　 60

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　60

　　備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資154萬元(1 495.5-1 281.5-60)。

　　(5)調(diào)整2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　2009年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)/2=635(萬元),宏圖公司按持股比例享有190.5萬元，應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的154萬元，然后做如下分錄：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　　36.5(635×30%-154)

　　貸：投資收益 　　　　　36.5

　　2

　　[答案] (1)借：在建工程 1 760

　　貸：銀行存款 1 760

　　(2)借：在建工程 50.4

　　貸：原材料 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3.4

　　應(yīng)付職工薪酬 27

　　借：應(yīng)付職工薪酬 27

　　貸：銀行存款 27

　　(3)借：固定資產(chǎn) 1 810.4

　　貸：在建工程 1 810.4

　　(4)2008年折舊額=(1 810.4-10.4)/6=300(萬元)