五、綜合題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品價格為不含增值稅額。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2007年度財務(wù)報告于2008年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年3月30日完成，直至2008年3月30日，甲公司2007年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進(jìn)行分配。甲公司2007年12月31日編制的2007年年度“利潤表”有關(guān)項目的“本年累計數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

　　與上述“利潤表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：(1)甲公司自2007年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為1800萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊450萬元，未計提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。(2)2007年11月1日，甲公司與A公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：A公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為15萬元。甲公司已于當(dāng)日收到A公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為12萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2005年3月31日按每件18萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額1500萬元確認(rèn)為2007年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，并計入利潤表有關(guān)項目。假定按稅法規(guī)定，因商品售后回購業(yè)務(wù)而計提的利息費用，不允許稅前扣除。(3)2007年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計200萬元，其中費用化支出135萬元。至2007年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出200萬元，2007年末在“研發(fā)支出——費用化支出”科目余額135萬元、“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額65萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除，即一般可按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除。(4)甲公司2007年1月1日開始對公司辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計270萬元。裝修工程于2007年6月20日完成并投入使用，預(yù)計下次裝修的時間為2014年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預(yù)計尚可使用年限為6年，預(yù)計可收回金額為300萬元。甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工程”科目并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費用。假定就辦公樓裝修費用可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的裝修費用計入當(dāng)期費用的金額相同。(5)2007年12月19日，甲公司與B公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為1500萬元;產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé);合同簽訂日，B公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給B公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。 2007年12月31日，甲公司將產(chǎn)品運抵B公司，該批產(chǎn)品的實際成本為1200萬元。至2007年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2007年確認(rèn)了銷售收入1500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1200萬元。假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務(wù)甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)銷售收入1500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1200萬元。(6)2007年10月1日與C公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2007年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)C公司驗收合格，C公司支付了800萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對C公司銷售收入計1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于C公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。假定：(1)除上述6個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。(3)各項交易或事項均具有重大影響。要求：(1)判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。(2)對甲公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。(3)計算甲公司2007年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。(4)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。(5)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2007年度“利潤表”相關(guān)項目的金額。

　　2、中原股份有限公司(以下簡稱“中原公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。中原公司2007年度有關(guān)資料如下：(1)部分賬戶2007年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下(單位：萬元)

　　(2)其他有關(guān)資料如下：(1)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動均為產(chǎn)品銷售所引起的，且以銀行存款結(jié)算;本年收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款5萬元，款項已存入銀行。(2)原材料的增減變動均為購買原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用所引起的;庫存商品的增減變動均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。(3)年末庫存商品實際成本300萬元，由以下成本項目構(gòu)成：原材料成本 200萬元工資及福利費 70萬元(以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù))制造費用 30萬元(固定資產(chǎn)折舊費用20萬元;折舊費用以外的其他制造費用均以銀行存款支付)(4)本年銷售商品成本(即主營業(yè)務(wù)成本)8000萬元，由以下成本項目構(gòu)成：原材料成本 5600萬元工資及福利費 1600萬元(以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù))制造費用 800萬元(固定資產(chǎn)折舊費用500萬元;折舊費用以外的其他制造費用均以銀行存款支付)(5)購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品均開出增值稅專用發(fā)票。本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1530萬元，其中購買原材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額為525.45萬元，已交稅金為1004.55萬元;貸方發(fā)生額為1530萬元(均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額)。(6)待攤費用年初余額為150萬元，為預(yù)付設(shè)備租金(經(jīng)營租賃)。本年以銀行存款預(yù)付該設(shè)備租金150萬元，本年累計攤銷額為175萬元。(7)本年以某商標(biāo)向丙公司投資，享有丙公司所有者權(quán)益的份額為200萬元，采用權(quán)益法核算。該商標(biāo)投出時的賬面余額為200萬元。本年根據(jù)丙公司的實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認(rèn)投資收益56萬元(該投資收益均為投資后實現(xiàn)的，丙公司本年末宣告分派現(xiàn)金股利)。(8)本年以銀行存款400萬元購入不需要安裝的設(shè)備一臺。本年對一臺管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價為130萬元，清理時累計折舊90萬元。該設(shè)備清理過程中，以銀行存款支付清理費用5萬元，變價收入30萬元已存入銀行。(9)本年向丁公司出售一項專利權(quán)，價款180萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業(yè)稅9萬元。該專利權(quán)出售時的賬面余額為160萬元。本年攤銷無形資產(chǎn)35萬元，其中包括：商標(biāo)權(quán)對外投出前的攤銷額10萬元、專利權(quán)出售前的攤銷額25萬元。(10)本年借入短期借款60萬元。本年借入長期借款320萬元。(11)12月31日，按面值發(fā)行3年期、票面利率為5%的長期債券2000萬元，款項已收存銀行。(12)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動均為購買原材料所引起的，且以銀行存款支付。(13)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān);本年確認(rèn)的工資與福利費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。(14)銷售費用包括：工資及福利費100萬元(以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù));折舊費用10萬元，其他銷售費用30萬元(均以銀行存款支付)。(15)管理費用包括：工資及福利費112萬元(以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù));折舊費用36萬元;無形資產(chǎn)攤銷14萬元;待攤費用攤銷175萬元;計提壞賬準(zhǔn)備18萬元;其他管理費用75萬元(均以銀行存款支付)。(16)財務(wù)費用包括：支付短期借款利息8萬元;支付長期借款利息16萬元(均以銀行存款支付)。(17)投資收益包括：收到丁公司分來的現(xiàn)金股利37萬元(中原公司對丁公司的長期股票投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額);按照丙公司實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認(rèn)的投資收益56萬元。(18)除上述所給資料外，所用債權(quán)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求：填列中原公司2007年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的金額(請將答題結(jié)果填入表格中)。

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