| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 4 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 6 頁(yè)：判斷題 |
| 第 7 頁(yè)：簡(jiǎn)答題 |
| 第 10 頁(yè)：綜合題 |
四、簡(jiǎn)答題(本類(lèi)題共3小題，每小題6分，共18分。)
56 某公司為從事石油化工的生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2012年10月發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：
(1)為生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)A材料，專(zhuān)用發(fā)票注明買(mǎi)價(jià)3000萬(wàn)元，增值稅510萬(wàn)元，當(dāng)期通過(guò)認(rèn)證;
(2)為生產(chǎn)產(chǎn)品從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，買(mǎi)價(jià)500萬(wàn)元;
(3)為生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)輔助乙材料，普通發(fā)票注明金額23.4萬(wàn)元;
(4)將自制的B產(chǎn)品對(duì)商場(chǎng)銷(xiāo)售，含增值稅售價(jià)為5850萬(wàn)元，B產(chǎn)品增值稅稅率17%，按照含稅價(jià)格給予對(duì)方10%的折扣，折扣額另開(kāi)了發(fā)票;
(5)將生產(chǎn)的D產(chǎn)品委托甲公司代銷(xiāo)，已經(jīng)發(fā)出商品成本550萬(wàn)元，正常不含增值稅售價(jià)1000萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率20%，尚未收到代銷(xiāo)清單也沒(méi)有收到貨款(貨物已發(fā)出100天);
(6)部分D產(chǎn)品被在建工程領(lǐng)用，成本275萬(wàn)元，正常不含增值稅售價(jià)500萬(wàn)元;
(7)因管理不善損失部分A材料，該部分材料賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;
(8)上期期末未抵扣的留抵進(jìn)項(xiàng)稅為130.5萬(wàn)元。
假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。
該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過(guò)程如下：
(1)本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
�、貯材料進(jìn)項(xiàng)稅額=510(萬(wàn)元)
②購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=500×13%=65(萬(wàn)元)
本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=510+65=575(萬(wàn)元)
(2)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額
�、黉N(xiāo)售B產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅=5850×(1-10%)÷(1+17%)×17%=765(萬(wàn)元)
②委托代銷(xiāo)商品由于尚未取得代銷(xiāo)商品的清單，本期暫不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=765(萬(wàn)元)
(3)本期應(yīng)繳納增值稅=765-575=190(萬(wàn)元)
要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問(wèn)題，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
參考解析：
(1)A材料因管理不善發(fā)生損失的100萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額本期進(jìn)行抵扣不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。本題中，100萬(wàn)元的A材料損失是由于管理不善造成的，其進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不得抵扣，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減。
(2)銷(xiāo)售B產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入扣除了折扣額不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，以折扣方式銷(xiāo)售商品的，如果銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收增值稅;將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷(xiāo)售額。本題中，折扣額單獨(dú)開(kāi)具了發(fā)票，因此折扣額不能沖減銷(xiāo)售額。
(3)在建工程領(lǐng)用D產(chǎn)品應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)作為視同銷(xiāo)售。本題中，部分D產(chǎn)品被在建工程領(lǐng)用，該產(chǎn)品應(yīng)作為視同銷(xiāo)售依照同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。
(4)上期期末未抵扣的留抵進(jìn)項(xiàng)稅本期可以抵扣。
【解析】
(1)本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①A材料進(jìn)項(xiàng)稅額=510-100×17%=493(萬(wàn)元)
�、谫�(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=500×13%=65(萬(wàn)元)
本題允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=493+65=558(萬(wàn)元)
(2)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額
�、黉N(xiāo)售B產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅=5850÷(1+17%)×17%=850(萬(wàn)元)
�、谖写N(xiāo)商品由于尚未取得代銷(xiāo)商品的清單，本期暫不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。
�、墼诮üこ填I(lǐng)用D產(chǎn)品應(yīng)視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅=500×17%=85(萬(wàn)元)
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=850+85=935(萬(wàn)元)
(3)本期應(yīng)繳納增值稅=935-558-130.5=246.5(萬(wàn)元)
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