四、簡(jiǎn)答題(本類題共3小題，每小題5分，共15分)

　　56 某市軟件生產(chǎn)企業(yè)(增值稅—般納稅人)為居民企業(yè)，2009年3月份新設(shè)成立，當(dāng)年獲利。2012年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款200萬(wàn)元。2013年年初，該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)2012年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：

　　(—)相關(guān)財(cái)務(wù)資料

　　(1)取得國(guó)債利息收入160萬(wàn)元。取得境內(nèi)甲上市公司分配的股息、紅利修質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元，已知軟件企業(yè)已連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月。

　　(2)2012年4月購(gòu)買《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備—臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30萬(wàn)元，購(gòu)入當(dāng)月實(shí)際投入使用。

　　(3)當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用600萬(wàn)元，其中含新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。

　　(4)全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元，其中支付銀行借款的逾期罰息20萬(wàn)元、向非金融企業(yè)借款利息超過(guò)銀行同期同類貸款利息18萬(wàn)元。

　　(5)全年已計(jì)入成本、費(fèi)用的合理工資總額200萬(wàn)元;實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)用35萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)3.5萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元(其中職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元)。

　　(其他相關(guān)資料：企業(yè)所得稅稅率為25%)

　　(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算儲(chǔ)況

　　(1)國(guó)債利息收入和投資收益調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160+100=260(萬(wàn)元)

　　(2)購(gòu)買并實(shí)際投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30×10%=3(萬(wàn)元)

　　(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+18=38(萬(wàn)元)

　　(4)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整

　　職工福利費(fèi)扣除限額=200×14%=28(萬(wàn)元)

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2%=4(萬(wàn)元)

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2.5%=5(萬(wàn)元)

　　三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=35-28+4-3.5+10-5=12.5(萬(wàn)元)

　　(5)全年應(yīng)納稅所得額=800-260-3+38+12.5=587.5(萬(wàn)元)

　　(6)全年應(yīng)納所得稅額=587.5 × 25%=146.88(萬(wàn)元)

　　(7)當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=200-146.88=53.12(萬(wàn)元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問(wèn)題：

　　(1)分析指出該軟件生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處，并說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算2012年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款(列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處：

　�、龠B續(xù)持有境內(nèi)上市公司股票不足12個(gè)月取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不屬于免稅收入。在本題中，財(cái)務(wù)人員將股息、紅利等權(quán)益性投資收益凋減應(yīng)納稅所得額，不合法。

　　②企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，而不是從應(yīng)納稅所得額中抵免。在本題中，直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。

　　③新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬(wàn)元)。根據(jù)規(guī)定，“三新”研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

　�、茔y行罰息允許在稅前扣除，無(wú)需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　�、萑�(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理不合法。根據(jù)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超過(guò)扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。因此，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=35—28+(10—4)—5=8(萬(wàn)元)。

　�、尬礈p半征收企業(yè)所得稅不合法。根據(jù)規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。該軟件生產(chǎn)企業(yè)2009年成立并獲利，2012年應(yīng)減半征收企業(yè)所得稅。

　　(2)該軟件企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額=800—160—50+18+8=616(萬(wàn)元)

　　該軟件企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額=616×25%×50%—30×10%=74(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得額稅額=200—74=126(萬(wàn)元)。

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