57 某電器商場(chǎng)為增值稅-般納稅人，2013年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入177840元，同時(shí)提供安裝服務(wù)收取安裝費(fèi)19890元。

　　(2)銷售電視機(jī)120臺(tái)，每臺(tái)含稅零售價(jià)為2223元。

　　(3)代銷-批數(shù)碼相機(jī)，取得含稅銷售收入287820元(未取得委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票)。

　　(4)購(gòu)進(jìn)熱水器50臺(tái)，不含稅單價(jià)800元，貨款已付;購(gòu)進(jìn)DVD播放機(jī)100臺(tái)，不含稅單價(jià)600元，貨款已付。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均已取得增值稅專用發(fā)票。

　　(5)當(dāng)月該商場(chǎng)銷售其他商品取得含稅銷售額163800元。

　　已知：該商場(chǎng)月初留抵稅額為6110元;增值稅適用稅率為17%;本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該商場(chǎng)4月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅稅額。

　　(2)該商場(chǎng)提供空調(diào)安裝服務(wù)是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅?并說(shuō)明理由。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(800 × 50+600×100)× 17%+61 10=23110(元)

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)× 17%+2223÷(1+17%)×120×17%+287820÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)× 17%=133110(元)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=133110-23110=110000(元)

　　(2)該商場(chǎng)提供空調(diào)安裝服務(wù)不繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)，發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)-并征收增值稅。

　　58 某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，2012年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售彩電取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元;

　　(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元(免征營(yíng)業(yè)稅)，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元;

　　(3)出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元;

　　(4)接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅稅額8.5萬(wàn)元;

　　(5)取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元;

　　(6)購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額510萬(wàn)元;采購(gòu)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票;

　　(7)銷售費(fèi)用1650萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400萬(wàn)元：

　　(8)管理費(fèi)用850萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元：

　　(9)財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬(wàn)元所支付的當(dāng)年全年利息40萬(wàn)元(當(dāng)年金融企業(yè)同期同類貸款的年利率為5.8%);

　　(10)已計(jì)人成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)82萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元;

　　(11)營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬(wàn)元。其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及技術(shù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用;②取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;③該企業(yè)計(jì)人當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加為103.74萬(wàn)元;④該企業(yè)不在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問(wèn)題：

　　(1)計(jì)算該企業(yè)2012年應(yīng)繳納的增值稅;

　　(2)計(jì)算該企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn);

　　(3)計(jì)算廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(5)計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(6)計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(7)計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(8)計(jì)算該企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的腹納稅所得額;

　　(9)計(jì)算該企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)應(yīng)繳納的增值稅=8600×17%-8.5-510-230 ×7%=927.4(萬(wàn)元)

　　(2)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8600-5660+700-100+200+50+8.5+30-1650-850-80-300-103.74=844.76(萬(wàn)元)

　�、俳邮芫栀�(zèng)的原材料，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款合計(jì)金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入;②繳納的增值稅927.4萬(wàn)元不能在所得稅前扣除;③國(guó)債利息收入免稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需調(diào)減，但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，必須計(jì)入。

　　(3)銷售(營(yíng)業(yè))收入=8600+200=8800(萬(wàn)元)

　　廣告費(fèi)扣除限額=8800×15%=1320(萬(wàn)元)

　　廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=1400-1320=80(萬(wàn)元)

　　在計(jì)算銷售(營(yíng)業(yè))收入時(shí)，出租設(shè)備的租金收入200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入，但不包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入700萬(wàn)元。

　　(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=90 × 60%=54(萬(wàn)元)

　　銷售(營(yíng)業(yè))收入×0.5%=8800×0.5%=44(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為44萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-44=46(萬(wàn)元).

　　(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=40-500×5.8%=11(萬(wàn)元)

　　(6)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

　�、俟�(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=540 × 2%=10.8(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-10.8=4.2(萬(wàn)元)

　　②職工福利費(fèi)扣除限額=540×14%=75.6(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=82-75.6=6.4(萬(wàn)元)

　�、勐毠そ逃�(jīng)費(fèi)扣除限額=540×2.5%=13.5(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-13.5=4.5(萬(wàn)元)

　�、芄�(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額合計(jì)=4.2+6.4+4.5=15.1(萬(wàn)元)

　　(7)公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=150-844.76 × 12%=48.63(萬(wàn)元)

　　(8)2012年應(yīng)納稅所得額=844.76+80+46+11+15.1+48.63-30÷500-[(700-100)-500]x 50%=465.49(萬(wàn)元)

　�、賴�(guó)債利息收入30萬(wàn)元免稅;②該企業(yè)單獨(dú)核算了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得60O萬(wàn)元(700-100=600萬(wàn)元)，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分(600-500=100萬(wàn)元)，減半征收企業(yè)所得稅。

　　(9)2012年應(yīng)納所得稅額=465.49×25%=116.37(萬(wàn)元)。

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